03 第三章 应收及预付款项.pptx

第1页：第三章 应收及预付款项

第三章 应收及预付款项：本页为章节封面，标示本章主题与内容框架。

第2页：本章目录

本章目录

• 应收票据
• 应收账款
• 预付及其他应收款
• 坏账

第3页：谨防“定时炸弹”

引导案例

应收账款已经成为上市公司会计报表中一个十分"灵活"的会计账户。由于其绝大多数形成于企业的销售环节,具有"应收而未收"的特点,它的存在既在一定程度上反映了企业的经营绩效,也有可能因日后无法收回造成坏账损失,严重影响企业的经营业绩,甚至"刹那间"将企业由赢变亏。近几年,应收账款忽而转成"定时炸弹"已不乏先例,似乎每到年报之时,都会有上市公司因应收款项引发的危机而"猝死"。从当初的粤金曼到猴王,从ST红光到ST棱光,从春都到ST轻骑等,在突发巨亏之前应收款项高企的问题早已显现。2003年年报显示,又有一批上市公司被应收款项所"击倒"。*ST比特2003年计提应收款项坏账准备高达3.13亿元,公司因此巨亏3.88亿元；*ST珠峰在2003年计提的应收款项坏账准备高达3.57亿元,公司也因此巨亏4.29亿元。

资料来源：上海证券报王璐

讨论题：1、为什么说“应收账款”是一个十分灵活的账户？引导案例：谨防“定时炸弹”

第4页：学习目的及要求

学习目的及要求

通过本章学习，了解应收票据的分类，熟练掌握应收票据的相关计算与核算、应收账款的确认与核算，坏账准备的计提与核算，熟悉预付账款和其他应收款的核算。学习目的及要求

第5页：学习要点

学习要点

• 应收票据的确认与核算
• 应收账款的确认与核算
• 预付账款和其他应收款的核算
• 坏账损失的确认与核算

第6页：应收票据的分类

应收票据

应收票据的分类与计价

应收票据的分类

应收票据

企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。

• 按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
• 按是否带息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。

第7页：应收票据的计价

应收票据的计价

应收票据一般按其面值计价。对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息不计入应收票据的账面价值，而是作“应收利息”处理。

第8页：应收票据的期限有按月表示和按

应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。按月计算的票据，以到期月份的对日为票据到期日。按日计算的票据，应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票和到期日只能算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，3月1日出票的期限为3个月的票据，到期日为6月1日，如果期限为90天，则到期日为5月30日。与此同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（即年利率÷360）。票据利息＝面值×利率×票据期限

第9页：应收票据的核算

应收票据的核算

应收票据账户借方登记企业收到承兑的商业汇票的面值，贷方登记企业到期收回的商业汇票或未到期向银行申请贴现的商业汇票以及已背书转让给其他单位的商业汇票，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的面值。该账户还应按对方单位名称设置明细分类账进行核算。企业对于收到的商业汇票应设置“应收票据登记簿”

第10页：收到商业汇票借、商业汇票到期

收到商业汇票借

：应收票据---××单位贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

商业汇票到期借

：银行存款
贷：应收票据---××单位若付款人无力支付票款
借：应收账款---××单位
贷：应收票据---××单位

第11页：应收票据背书转让借

应收票据背书转让借

：材料采购/原材料/库存商品应交税费—应交增值税(进项税额）贷：应收票据---××单位贷（或借）：银行存款（差额）

第12页：应收票据贴现借

应收票据贴现借

：银行存款（贴现净额)财务费用(贴现利息）贷：应收票据---××单位（符合金融金融资产转移准则中资产终止确认条件）或短期借款（不符合金融资产终止确认条件）贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期贴现所得金额=票据到期价值－贴现息

第13页：应收账款

应收账款

应收账款

企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。

第14页：应收账款的确认及计价

应收账款的确认及计价

• 应收账款的确认应收账款应于收入实现时确认
• 应收账款的计价

商业折扣

商业折扣

在商品交易时，为鼓励客户大量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示，如5%、10%、15%等，扣减后的净额才是实际销售价格，即发票价格。

第15页：在存在商业折扣的情况下，销售

在存在商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。例如，某商品单价300元，成批购买20台以上，可得到20%的商业折扣，则：价目单销售价格（300×20）6 000减：商业折扣（6 000×20%）1 200发票价格4 800

第16页：现金折扣、n /

现金折扣

现金折扣

企业为了鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。

一般在合同中以“折扣/付款期限”表示。例如：3 /10、2 /

n /

30，表示在10天内付款按售价给予3 %的折扣；在11至20天内付款给予2 %的折扣；在21至30天内付款没有折扣，需全额付款。

第17页：在存在现金折扣的情况下，应收

在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种。我国现行《企业会计准则》规定应收账款采用总价法入账。总价法，是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账价值，而现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。这种方法把给客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为“财务费用”处理。

第18页：应收账款的核算“

应收账款的核算“

应收账款”账户借方反映应收账款的增加金额，贷方反映应收账款的减少金额（即已收回或已结转坏账损失、转作商业汇票的数额），余额一般在借方，表示期末企业尚未收回的款项。该账户按客户名称设置明细账户进行明细核算。

第19页：无商业折扣和现金折扣的核算

无商业折扣和现金折扣的核算

企业销售商品

、产品或提供劳务时，按应收金额
借：应收账款---××单位
贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

收回应收账款时借

：银行存款贷：应收账款---××单位

第20页：无商业折扣和现金折扣的核算（续）

企业为购货方垫付运杂费时借

：应收账款---××单位贷：银行存款收回代垫款项时，作相反会计分录。

企业的应收账款改用商业汇票结算方式的

，于收到商业汇票时
借：应收票据---××单位
贷：应收账款---××单位

第21页：商业折扣情况下的核算在存在

商业折扣情况下的核算在存在

商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。

第22页：企业发生赊销业务时

现金折扣情况下的核算

企业发生赊销业务时

，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账
借：应收账款---××单位
贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

第23页：现金折扣情况下的核算

在折扣期内收到款项给予对方的现金

折扣计入当期损益
借：银行存款（实际收到款项）财务费用---现金折扣（发生的现金折扣）
贷：应收账款---××单位（账面余额）在计算折扣金额时，可以按含税金额折扣，也可以按不含税金额折扣，在实际工作中，按双方约定计算折扣。

第24页：预付账款的含义

预付及其他应收款

预付账款

预付账款的含义

预付账款

企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款，是企业的一项债权。

第25页：预付账款的核算“

预付账款的核算“

预付账款”账户借方登记企业预付的货款和补付的货款，贷方登记企业收到采购货物时，按发票金额冲销的预付货款数和退回多付的货款，余额一般在借方，表示企业预付的货款数。该账户应按供应单位名称设置明细账户，进行明细核算。

第26页：预付账款的核算“（续）

企业根据购销合同规定

，向供货方预付款项时
借：预付账款
贷：银行存款

企业收到所购货物时

，根据有关发票账单金额
借：材料采购/原材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款

第27页：预付账款的核算“（续2）

当预付货款大于采购货物应支付金额时

，按收回的多余款项，
借：银行存款
贷：预付账款

当预付货款小于采购货物应支付金额时

，按补付金额
借：预付账款
贷：银行存款

第28页：预付货款业务不多的企业，也可

预付货款业务不多的企业，也可以不单设“预付账款”账户，将企业预付的款项并入“应付账款”账户核算。企业预付款项时，记入“应付账款”账户的借方；冲销预付货款时，记入“应付账款”账户的贷方。

第29页：其他应收款的内容

其他应收款的核算

其他应收款的内容

其他应收款

除应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。

包括：

• 应收的各种赔款、罚款；
• 应收出租包装物租金；
• 应向职工收取的各种垫付款项；
• 存出保证金，如租入包装物支付的押金；
• 其他各种应收、暂付款项。

第30页：其他应收款的核算按对方单位

其他应收款的核算按对方单位（或个

人）进行明细核算

企业发生各种应收

、暂付款项时
借：其他应收款
贷：库存现金/银行存款

收回

、核销其他应收款时
借：库存现金/银行存款
贷：其他应收款

第31页：坏账损失及其确认

坏账

坏账损失及其确认

企业的应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等应收款项可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。

第32页：坏账的核算方法

坏账损失的核算

坏账的核算方法

一般有两种：直接转销法和备抵法。我国现行制度规定，对于确认的坏账损失，企业应采用备抵法进行会计核算。在备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户。

第33页：“坏账准备”账户贷方登记每期

“坏账准备”账户贷方登记每期提取的坏账准备数额，借方登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备数额，期末余额一般在贷方，反映企业已经提取尚未转销的坏账准备数额。可按应收款项的类别进行明细核算。坏账准备可按以下公式计算：当期实际提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”账户的贷方余额

第34页：※如果期末按应收款项计算的应

※如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备的金额大于本账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；※如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备的金额小于“坏账准备”的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；※如果期末本账户为借方余额，则应按应收款项计算的应提取坏账准备的金额，加上本账户的借方余额计提。

第35页：坏账的核算方法（续）

企业提取坏账准备时借

：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备

冲减已计提的坏账准备时借

：坏账准备贷：资产减值损失——计提的坏账准备

第36页：坏账的核算方法（续2）

发生坏账损失时借

：坏账准备贷：应收票据/应收账款/预付账款/其他应收款等

已确认并转销的坏账损失以后又收回

时
借:银行存款
贷:坏账准备

第37页：企业按期估计坏账损失的方法主

企业按期估计坏账损失的方法主要有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法四种。我国制度规定，计提坏账准备的方法及提取比例等均由企业自行确定。

第38页：应收款项余额百分比法

应收款项余额百分比法

应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项各账户余额和估计的坏账率，计算坏账损失，计提坏账准备的方法。

第39页：账龄分析法

账龄分析法

账龄分析法，是根据各应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。通常情况下，应收账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区间，计列各区间上应收款项余额，并为每一个区间估计一个坏账损失的百分比，然后据以计算期末坏账准备金额。

第40页：销货百分比法

销货百分比法

销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的百分比。

第41页：个别认定法

个别认定法

个别认定法

采用“应收款项余额百分比法”和“账龄分析法”时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别（例如，债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。

在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。

第42页：重点难点问题

重点难点问题

• 应收票据的核算
• 现金折扣销售业务的核算
• 坏账的核算

第43页：主要参考文献

主要参考文献

• 企业内部控制规范（债权）
• 企业会计制度
• 企业会计准则—金融资产转移