03-04 第三章 复式记账的运用 第四单元.doc

第1页：第三章第四单元授课计划

第四单元授课计划第三章复式记账的运用本章内容概述：通过本章学习，要求了解主要经济业务流程，正确理解并掌握复式记账原理在主要经济业务核算中的运用，掌握采购成本、生产成本、销售成本的计算以及财务成果汇总与分配的核算。涉及章节：第三节生产过程的核算（2课时）P89-99教学目的和要求：掌握生产过程核算的主要内容。

教学重点：制造费用的核算；本期已经支付的费用；跨期摊配的费用；固定资产折旧费；结转完工产品生产成本；教学难点：收付实现制和权责发生制；期间费用的核算；跨期摊配费用的核算；完工产品生产成本的计算、结转。思考与训练为什么在生产经营过程中已经有了生产成本，还要划分期间费用呢？

什么是权责发生制？什么是收付实现制？跨期摊配费用主要有哪两种类型？每一种费用的含义各是什么？试举1-2个例子。计算完工产品的总成本和单位成本的计算公式是什么？下一单元预习内容要求《会计学原理实训》---实训三

第2页：生产过程核算开场白

第四单元授课方法

开场白

上节课，我们共同学习了生产过程核算的主要内容，以及生产过程核算的主要账户设置，并给大家介绍了材料耗用的核算，今天我们一同来学习生产过程环节中其他经济业务的核算内容。第三节生产过程的核算（1课时）教材P89-94

引言

回顾：生产过程是工业企业的生产经营过程第二个阶段，即产品的形成阶段。在这一过程中，企业通过对材料进行生产加工制造出产品；工业企业的生产过程可以说就是生产的耗费过程，包括直接材料费、支付给直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费、企业生产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，即制造费用。

通过对生产费用的归集和分配，计算出产品成本。所以对生产费用的归集和分配便成了生产过程的主要经济业务。提问学生，并请学生回答：在生产过程中，费用按经济用途可以分为哪几类？期间费用包含哪些？企业在生产过程为进行核算主要设置了哪些账户？

工资及福利费核算时分别设置了哪些账户？账户性质属于哪一类？教师总结：在生产过程中，费用按经济用途可以分为生产成本、营业费用、管理费用、财务费用四大类。其中有些费用容易确定其发生的期间，但难以判断其所归属的产品，因而在发生的当期便从当期损益中扣除。

这部分不能直接归属于某个特定产品成本的费用我们称其为期间费用，营业费用，管理费用和财务费用。为了正确计算产品成本，应设置“生产成本”和“制造费用”账户。同时，为了反映产品完工入库以及核算期间费用的，还应设置“产成品”、“管理费用”和“财务费用”账户。

核算工资时设置了“应付工资”账户，核算福利费时设置了“应付福利费”账户，均属于负债类账户，贷方记增加，借方记减少。引出：对于整个生产过程来说，除上节课大家已经学习过的材料和工资及福利费的核算，还有制造费用、跨期摊配费用、固定资产折旧的核算和完工产品成本的结转，今天这节课我们主要来学习这些内容的核算。

讲授正文

(三)制造费用的核算1.定义：制造费用是指企业各生产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、租赁费、保险费等。

• 2.分配比例：制造费用分配计入产品成本的方法，常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例进行分配。在讲解这部分内容时，先请学生回答在上节课中有哪些费用是记入到“制造费用”中的？教师评讲：上述有关业务的账务处理中，生产车间管理部门耗用的材料费以及管理人员工资和计提的福利费都在“制造费用”账户进行了核算。

其实在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品生产成本。然而在生产多种产品的车

第3页：收入与费用的归属期

间中，就要采用既合理又简便的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本中去了。

在日常会计核算中，会遇到有关款项的收入与费用支出的实际收付期间与获得收入和应负担支出的归属期间有可能不一致的现象。具体如下：1本期内收到的收入就是本期已获得的收入，本期已支出的费用就是本期应当负担的费用；2本期内收到的收入但不是本期获得的收入，本期内支付的费用但不应由本期负担的费用；3本期获得但尚未收到货币资金的收入，应由本期负担但尚未支付的费用。

分析：大家看第一种情况，收入和费用的收支期间和归属期间是一致的；而第二，第三种情况，其收入和费用的收支期间与归属期间是不一致的。对实际收付期与归属期不一致的收入和费用，在计算本期收入和费用时，有两种不同的处理方法：一种是收付实现制；另一种是权责发生制。

采用这种方法,凡本期已获得的收入,不论款项是否收到,都作为本期的收入处理;凡不属于本期的收入,即使已付款入账,也不作为本期的收入处理;凡本期应当负担的费用,不论款项是否付出,均作为本期的费用处理,凡不属于本期的费用,即使款项已经支付,仍不作为本期的费用处理。

由于它不是以款项是否已收付,而是以收入和费用是否应归属本期为准,所以称之为应计制。2收付实现制又称现金制。它是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用的一种技术处理方法。采用这种方法,凡本期收到的收入和支付的费用,不论是否归属本期,都作为本期的收入和费用处理;凡本期末收到的收入和未支付的费用,不论是否归属本期,均不作为本期的收入和费用处理,由于款项的收付实际上以现象收付为准,所以一般称之为现金制或实收实付制。

3比较：收付实现制不进行收支调整，核算简单，但不能正确反映当期盈亏。后者权责发生制比较需要进行收支调整，核算比较复杂，但能够正确反映当期盈亏，所以多数企业都采用权责发生制进行会计核算。

• 3．收入和费用归属期企业的生产经营活动是一个连续不断的生产经营过程。根据管理的需要，在会计上应将这一连续不断的经营过程分为若干个会计期间，以便分期结算盈亏，考核生产经营情况。
• 4．权责发生制和收付实现制1权责发生制又称应计制,它是以款项收付是否应计入本期为标准来确定本期的收入和费用的一种技术处理方法。
• 5．本期已付的费用例（13）以现金80元购买办公用品，其中有25元办公用品交给行政管理部门使用，其余55元办公用品交由综合生产车间使用。

分析：用现金80元购买办公用品，应记入“现金”账户，现金属于资产类，减少在贷方；25元行政管理部门使用的应记入“管理费用”账户管理费用属于损益类，增加在借方；55元综合生产车间使用的办公用品应记入“制造费用”账户，制造费用属于成本类，增加在借方。

先请学生回答该如何做会计处理教师评讲，作会计分录如下：

借：制造费用55

管理费用25

贷：现金80

例（14）以银行存款支付本月水电费200元，其中属于行政管理部门使用的水电费20元，属于综合生产车间使用的水电费180元。分析：200元水电费用银行存款支付，银行存款属于资产类，减少记贷方；分析同上行政管理部门使用的水电费20元应记入“管理费用”账户借方；综合生产车间支付的180元水电费应记入“制造费用”账户借方。

先请学生回答该如何做会计处理

第4页：待摊费用的核算

教师评讲，作会计分录如下：

借：制造费用180

管理费用20

贷：银行存款2006.跨期摊配的费用跨期摊配费用主要有两种类型：一种是预付费用；另一种是应计费用。预付费用是指本期或前期已经支付而应由后续会计期间负担的费用。如预付保险金、预付租金、预付书刊杂志订阅费用等。这些费用通常称之为待摊费用。分析：预付费用发生后，不是一次全部计入当期成本或费用，而是按照费用的受益期摊入各会计期间的成本或费用中。这样处理是为了正确地划分各会计期间（通常是各月）所发生的费用，正确计算各月产品生产成本和期间费用。预付费用在支付时应先通过“待摊费用”账户核算。1

账户性质：资产类账户。2账户核算内容：核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分担的分摊期限在1年以内的各项费用。3账户结构：借方登记预付费用发生数；贷方登记分期摊销的各项费用数（受益期摊销时，由贷方转入“制造费用”或“管理费用”等账户的借方）；余额在借方，表示尚未摊销的费用数额；4明细帐：根据费用种类设置明细分类账户，进行明细核算。

5丁字账：“待摊费用”账户的结构可用丁字账户列示如下：借方待摊费用贷方发生的各项待摊费用分期摊销的各项费用余额：已支出但尚未摊销的费用例（15）以银行存款支付下一年度财产保险费用2400元，其中支付行政管理部门和综合生产车间的财产保险费用各为1200元。

分析：财产保险费属于全年的财产保险费，受益期为12个月。为正确计算产品成本和期间费用，应通过“待摊费用”账户计算，然后采用分摊的办法，均衡地计入各月的生产成本或有关期间费用项目。分摊时，属于企业行政管理部门的财产保险费用应计入“管理费用”账户，属于综合生产车间的财产保险费应计入“制造费用”账户。

先请学生回答该如何做会计处理教师评讲，作会计分录如下：

借：待摊费用——财产保险费2400

贷：银行存款2400

第二年1～12月，每月都要进行分摊。每月分摊此笔费用的会计分录如下

第5页：预提费用与累计折旧账户

100100

借：制造费用管理费用

贷：待摊费用200

应计费用

是指本期已经耗用，应由本期负担，但本期未予以支付的费用。

常见的应计费用便是预提费用。分析：概括地说，预提费用是指预先分月计入成本或期间费用，但由以后月份支付的费用。这样处理的目的是为了正确地划分各月份的费用界限，正确计算各月产品成本和期间费用。如企业借款利息的账务处理便是典型的预提费用的计提和支付方式。

预提费用的预提和支付是通过“预提费用”账户进行核算的。1账户性质：负债类账户。2账户核算内容：核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。3账户结构：借方登记实际支付数；贷方登记预先从各项成本费用中提取数；余额在贷方，表示尚未支付的预提费用数额；4明细帐：根据费用种类设置明细分类账户，进行明细核算。

5丁字账：“预提费用”账户的结构可用丁字账户列示如下：借方预提费用贷方预先从各项成本费用中提取的费用实际支付的预提费用余额：已预提但尚未支付数例（16）预提本月应负担的银行借款利息150元。分析：企业向银行借款而支付的利息是因筹集资金而发生的一项财务费用。

我国大多数银行对企业贷款利息的结算是按季度进行的。本月借款的利息，往往要在以后月份才实际支付。因此对这部分已经发生而尚未实际支出的费用要预先提取并计入财务费用，以正确划分费用的发生时期。先请学生回答该如何做会计处理教师评讲，作会计分录如下：

借：财务费用

贷：预提费用——银行借款利息1501507.固定资产折旧费固定资产是可供长期使用，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有实物形态的资产，它是工业企业主要的劳动手段。如机器设备、厂房等。企业生产经营用的固定资产价值则随着使用过程中的磨损逐渐转移到它所生产的产品中去，构成产品价值的组成部分。固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，随着磨损而转移到产品价值中去的那部分价值。固定资产折旧一般是根据企业固定资产原值和核定的折旧率按月计提的。为了反映和监督固定资产的增减变动及累计折旧额，应设置“累计折旧”总分类账户对其进行核算。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户，它反映企业现有固定资产损耗的价值。1

账户性质：资产类账户。2账户核算内容：反映企业现有固定资产损耗的价值

第6页：累计折旧丁字账与制造费用明细账

“累计折旧”是固定资产的备抵调整账户，反映企业现有固定资产损耗的价值，其结构可用丁字账户列示如下。

将“固定资产”账户余额减去“累计折旧”账户余额，即为固定资产净值。

第7页：制造费用的分配计算

东方厂200×年12月份“制造费用”账户归集的制造费用总额为19 411元，按A、B两种产品的生产工人工资比例进行分配。

分配率＝制造费用总额÷生产工人工资总额＝19 411÷（80 000＋20 000）＝0.19411

第8页：在产品与产成品成本计算

第三节生产过程的核算（1课时）教材P94-998．结转完工产品生产成本在产品定义：材料经过生产加工处在生产过程尚未制造完成的产品，称为在产品。产成品（库存商品）定义：材料经过生产加工成为可供销售的产品叫作产成品。每月月末，应计算本月完工产品的生产成本，并将其从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，以反映本期验收入库的产成品成本。

计算产品生产成本是把生产过程中发生的全部生产成本，按一定的对象进行归集，然后在完工产品和在产品之间进行分摊，以计算出完工产品的总成本和单位成本。计算公式：月初在产本月发生本月完工月末在产分析：在公式中，月初在产品成本和本月生产成本可从生产成本明细分类账户的核算资料中取得；本月完工产品成本和月末在产品成本需要通过计算取得。

比较简单的方法是先计算月末在产品成本，然后从全部生产成本中减去月末在产品成本，可求得完工产品总成本。计算公式如下：本月完工月初在产本月发生月末在产分析：在计算月末在产品成本之前，必须首先确定月末在产品数量。在没有在产品动态记录的情况下，月末在产品数量可以通过实地盘点来确定。

见教材P95例：东方厂200×年12月份“生产成本——A产品”明细分类账户归集的生产成本如表3.9所示。表3.9生产成本明细分类账户账户名称：生产成本——A产品“生产成本——B产品”明细分类账户归集的生产成本如表3.10所示。

表3.10生产成本明细分类账户账户名称：生产成本——B产品200×年凭证月日号＋＝品成本生产成本产品总成本＋品成本＝产品总成本品成本＋－生产成本品成本合计制造费用直接人工费直接材料摘要凭证号数200×年日月50800.001000.004800.0045000.00期初在产品成本略略180000.00180000.00耗用材料180000.0080000.00生产工人工资411200.0011200.00计提福利费515528.8015528.80分配制造费用11337528.8016528.8096000.00225000.00全部生产成本摘要直接材料耗用材料273000.00直接人工费制造费用合计

第9页：A、B产品生产成本计算表

20000.0020000.00生产工人工资42800.002800.00计提福利费53882.203882.20分配制造费用11299682.203882.2022800.00273000.00全部生产成本该厂月末盘点，得知A产品的在产品为30吨，B产品本月全部完工，月末无在产品。

根据A产品在产品的完工程度和历史资料，已知A产品每吨在产品的成本资料如下：A产品直接材料直接人工费制造费用在产品9008020合计1000按照上例成本资料可知，A产品月末在产品总成本如表3.11所示。表3.11A产品月末在产品总成本单位：元合计制造费用直接人工直接材料盘点数量在产品名称3000060024002700030吨A产品根据A产品生产成本明细分类账中的资料和月末在产品成本资料，编制A产品成本计算表并计算本月完工产品的生产成本。

A产品完工300吨，其成本计算表如表3.12所示。B产品本月完工500吨，由于B产品月初月末均无在产品，所以本期全部生产成本即为完工产品总成本。其成本计算表如表3.13所示。A产品生产成本计算表表3.12完工产品数量：300吨合计制造费用直接人工直接材料项目50800.00286728.801000.0015528.804800.0091200.0045000.00180000.00月初在产品成本本月发生产品生产成本337528.8030000.0016528.80600.0096000.002400.00225000.0027000.00本月全部生产费用减：月末在产品成本307528.801025.1015928.8053.1093600.00312.00198000.00660.00本月完工产品总成本完工产品单位成本B产品生产成本计算表表3.13完工产品数量：500吨合计制造费用直接人工直接材料项目0299682.2003882.20022800.000273000.00月初在产品成本本月发生产品生产成本299682.2003882.20022800.000273000.000本月全部生产费用减：月末在产品成本299682.20599.363882.207.7622800.0045.60273000.00546.00本月完工产品总成本完工产品单位成本例（19）根据A产品生产成本计算表和B产品生产成本计算表结转本月完工产品成本

第10页：结转完工产品成本的分录

产品完工以后，应及时验收入库，并将本月完工产品的生产成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。

第11页：单元小结