04 第三章 复式记账的运用.ppt

第1页：第三章 复式记账的运用 章节封面

第三章 复式记账的运用：本章以工业企业的主要经营过程为例，讲解复式记账在供应过程、生产过程、销售过程、财务成果及其他经济业务中的具体运用。

第2页：本章内容导览

本章内容导览

• 第一节 复式记账运用概述
• 第二节 供应过程的核算
• 第三节 生产过程的核算
• 第四节 销售过程的核算
• 第五节 财务成果的核算
• 第六节 其他经济业务的核算

第3页：工业企业生产经营过程

复式记账运用概述：由于工业企业的生产经营活动比较复杂，经济活动比较频繁，其会计业务具有代表性。企业资金依次经过下列过程循环周转。

第4页：供应过程核算的主要内容

供应过程核算的主要内容：供应过程的主要任务是通过材料采购，形成生产储备，以保证企业生产经营的正常进行。供应过程包括材料采购、验收入库，直至投入生产为止的全过程。

• 材料采购
• 材料验收入库
• 材料投入生产

第5页：增值税的概念与征税范围

增值税概述：增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种税。

征税范围

销售或进口的货物；提供应税的加工、修理、修配劳务。

第6页：增值税的纳税义务人

增值税的纳税义务人：是指在境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人，分为一般纳税人と小规模纳税人两类。

• 一般纳税人
• 小规模纳税人

第7页：增值税税率与计算公式

增值税的税率与应纳税额计算如下表。

一般纳税人：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额，销项税额＝销售额×税率；小规模纳税人：应纳税额＝销售额×税率。

第8页：在途物资账户结构

“在途物资”账户：该账户是一个资产类账户，用来核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

第9页：应交增值税账户结构

“应交税费——应交增值税”账户：该账户是一个负债类账户，用于对企业增值税的核算。

第10页：原材料账户结构

“原材料”账户：该账户是一个资产类账户。

第11页：应付账款账户结构

“应付账款”账户：该账户是一个负债类账户，借方登记已偿还的款项，贷方登记采购材料但没有及时承付的款项。

第12页：材料采购核算概述

材料采购的核算：材料采购核算包括支付价款、增值税以及材料入库的核算。以下以东方工厂201×年12月份的经济业务为例说明。

第13页：例1 购入甲材料并付款

例⑴：12月1日，向昆山工厂购入甲材料4000千克，每千克78元，共计买价312000元，运杂费8000元，支付增值税53040元。价款、运杂费与税金以银行存款支付。

• 借：在途物资——甲材料 320000
• 　　应交税费——应交增值税(进项税额) 53040
• 　　贷：银行存款 373040

第14页：例2 甲材料验收入库

例⑵：12月3日，上项材料点验无误，质量合格，验收入库。

• 借：原材料——甲材料 320000
• 　　贷：在途物资——甲材料 320000

第15页：例3 购入乙材料款项未付

例⑶：12月5日，向红旗工厂购入乙材料1000千克，每千克49元，共计买价49000元，运杂费1000元，应付增值税8330元，价款、税金与运杂费尚未支付。

• 借：在途物资——乙材料 50000
• 　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8330
• 　　贷：应付账款——红旗工厂 58330

第16页：例4 乙材料验收入库

例⑷：12月6日，上项乙材料验收入库。

• 借：原材料——乙材料 50000
• 　　贷：在途物资——乙材料 50000

第17页：例5 偿还前欠货款

例⑸：12月10日，以银行存款偿还前欠红旗工厂价款、税金和代垫运杂费58330元。

• 借：应付账款——红旗工厂 58330
• 　　贷：银行存款 58330

第18页：例6 同时购入甲、乙材料

例⑹：12月25日，向新华公司购入下列材料：甲材料1000千克，每千克79元，共计买价79000元；乙材料400千克，每千克49元，共计买价19600元。两种材料的运杂费共计1400元，应付增值税16762元。价款、运杂费及税金全部以银行存款支付。

第19页：例6 ①计算运杂费分配率

①计算分配率：运杂费1400元按甲材料1000千克、乙材料400千克的重量分配，分配率＝1400÷(1000＋400)＝1（元/千克）。

第20页：例6 ②计算运杂费与采购成本

②计算运杂费：甲材料应负担的运杂费＝1000千克×1元/千克＝1000元；乙材料应负担的运杂费＝400千克×1元/千克＝400元。根据分配结果得：甲材料采购成本＝79000＋1000＝80000元，乙材料采购成本＝19600＋400＝20000元。

第21页：例6 会计分录

会计分录

• 借：在途物资——甲材料 80000
• 　　　　　　——乙材料 20000
• 　　应交税费——应交增值税(进项税额) 16762
• 　　贷：银行存款 116762

第22页：例7 材料验收入库

例⑺：12月28日，上项材料点验无误，质量合格，验收入库。

• 借：原材料——甲材料 80000
• 　　　　　　——乙材料 20000
• 　　贷：在途物资——甲材料 80000
• 　　　　　　　　——乙材料 20000

第23页：实地盘存制

实地盘存制：期末通过实地盘点确定库存材料数量与成本，再倒算本期耗用材料成本。本期耗用材料成本＝期初库存材料成本＋本期购进材料成本－期末库存材料成本，其中期末库存材料成本＝期末库存材料数量×单位成本。

第24页：永续盘存制

永续盘存制：按材料品种、规格分别设置明细分类账户，在明细分类账户中逐日或逐笔登记材料收入、发出数量，并随时计算其结存数量的一种方法。

第25页：实地盘存制的优点

实地盘存制和永续盘存制的优缺点——优点

• 材料明细分类账户可按材料大类设置，不必按材料的品种、规格设置，因此大大简化了材料的明细分类核算工作
• 平时发出材料时不作记录，简化了领料手续和核算工作

第26页：实地盘存制的缺点

实地盘存制和永续盘存制的优缺点——缺点

• 由于没有材料发出记录，原材料账户不能及时反映材料的收、发、存情况
• 以存计耗，倒算本期耗用成本，把供应过程中的损耗、差错等全部计入耗用成本，削弱了对库存材料的控制和监督

正是因为实地盘存制不利于对库存材料的控制和监督，所以只能适用于某些特定的材料物资的核算。

第27页：生产过程核算的主要内容

生产过程核算的主要内容

第28页：生产成本账户结构

“生产成本”账户：该账户核算企业在进行产品生产过程中所发生的全部费用。

第29页：制造费用账户结构

“制造费用”账户：该账户用来核算企业各生产车间等生产单位为管理本部门生产而发生的各项间接费用。

第30页：库存商品账户结构

“库存商品”账户：该账户是一个资产类账户，用来核算生产完工并已验收入库可供销售的产品即产成品的收、发、存情况，并按品种设置明细分类账户。

第31页：管理费用账户结构

“管理费用”账户：该账户是一个损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。

第32页：财务费用账户结构

“财务费用”账户：该账户是一个损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。

第33页：材料耗用的核算方法

材料耗用的核算：在生产过程中所需用的材料，应通过填制领料单向材料仓库领取。仓库根据领料单发出材料后，应将领料单按领用材料的用途和种类进行汇总，编制“材料耗用汇总表”，作为编制材料发出记账凭证的依据。

第34页：例8 材料耗用汇总表

例⑻：假定前述东方厂201×年12月“材料耗用汇总表”如表3.6所示，据此编制材料发出的记账凭证。

本页原课件为表格图片，源文件未提取到表内逐行数据，材料耗用金额见次页会计分录，具体明细建议对照原课件图片核对。

第35页：材料耗用的会计分录

会计分录

• 借：生产成本——A产品 80000
• 　　　　　　——B产品 273000
• 　　制造费用 6000
• 　　管理费用 1000
• 　　贷：原材料——甲材料 428000
• 　　　　　　　——乙材料 21000
• 　　　　　　　——丙材料 11000

第36页：工资及福利费的核算内容

工资及计提职工福利费的核算：工资是支付给劳动者的劳动报酬，按人员岗位分别归集。

工资及计提的福利费通过“应付职工薪酬”账户核算。

第37页：应付职工薪酬——工资账户结构

“应付职工薪酬——工资”账户：该账户是一个负债类账户。

第38页：应付职工薪酬——职工福利账户结构

“应付职工薪酬——职工福利”账户：该账户是一个负债类账户。

第39页：例9 提取现金备发工资

例⑼：从银行提取现金124000元，以备发放职工工资。

• 借：库存现金 124000
• 　　贷：银行存款 124000

第40页：例10 以现金发放工资

例⑽：以现金发放本月份职工工资124000元。

• 借：应付职工薪酬——工资 124000
• 　　贷：库存现金 124000

第41页：例11 本月职工工资计算表

例⑾：根据工时和考勤记录计算的本月职工工资如下。

第42页：工资分配的会计分录

会计分录

• 借：生产成本——A产品 80000
• 　　　　　　——B产品 20000
• 　　制造费用 8400
• 　　管理费用 15600
• 　　贷：应付职工薪酬——工资 124000

第43页：例12 计提职工福利费

例⑿：按工资总额的14%提取职工福利费。

第44页：计提福利费的会计分录

会计分录

• 借：生产成本——A产品 11200
• 　　　　　　——B产品 2800
• 　　制造费用 1176
• 　　管理费用 2184
• 　　贷：应付职工薪酬——职工福利 17360

第45页：制造费用核算的内容

制造费用的核算：制造费用是指企业各生产车间等生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、租赁费、保险费等。

第46页：例13 购买办公用品

例⒀：以现金80元购买办公用品，其中有25元办公用品交给行政管理部门使用，其余55元办公用品交由综合生产车间使用。

• 借：制造费用 55
• 　　管理费用 25
• 　　贷：库存现金 80

第47页：例14 支付水电费

例⒁：以银行存款支付本月水电费200元，其中属于行政管理部门使用的水电费20元，属于综合生产车间使用的水电费180元。

• 借：制造费用 180
• 　　管理费用 20
• 　　贷：银行存款 200

第48页：跨期摊配费用的类型

跨期摊配的费用：按其性质分为预付费用与应计费用两类。

• 预付费用
• 应计费用

第49页：预付费用的含义

预付费用：是指本期或前期已经支付而应由后续会计期间负担的费用，如预付保险金、预付租金、预付书刊杂志订阅费用等。这些预付费用发生后，不是一次全部计入当期成本或费用，而是按照费用的受益期摊入各会计期间的成本或费用中。

第50页：其他应收款账户结构

预付费用的核算：预付费用在支付时应先通过“其他应收款”账户核算。

第51页：例15 预付财产保险费

例⒂：以银行存款支付下一年度财产保险费用2400元，其中支付行政管理部门和综合生产车间的财产保险费用各为1200元。

• 借：其他应收款——预付财产保险费 2400
• 　　贷：银行存款 2400

第52页：例15 按月分摊保险费

分摊：第二年1～12月，每月都要进行分摊。

• 借：制造费用 100
• 　　管理费用 100
• 　　贷：其他应收款——预付财产保险费 200

第53页：应计费用的含义

应计费用：是指本期已经耗用，应由本期负担，但本期未予以支付的费用。概括地说，应计费用是指预先分月计入成本或期间费用，但由以后月份支付的费用。

第54页：其他应付款账户结构

应计费用的核算：应计费用的预提和支付是通过“其他应付款”账户进行核算的。

第55页：例16 租入办公设备

例⒃：从201×年12月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金150元，租期三个月，租期结束时支付。20×8年2月28日，公司以银行存款支付应付租金。

第56页：例16 租金计提与支付分录

会计分录

• （1）12月31日计提应付经营租入固定资产租金：借：管理费用 150　贷：其他应付款——应付设备租金 150
• （2）1月底计提应付经营租入固定资产租金：会计处理同上
• （3）2月28日以银行存款支付应付租金时：借：管理费用 150　其他应付款——应付设备租金 300　贷：银行存款 450

第57页：固定资产折旧费的概念

固定资产折旧费：固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，随着磨损而转移到产品价值中去的那部分价值。

第58页：累计折旧账户结构

固定资产折旧的核算：固定资产折旧一般是根据企业固定资产原值和核定的折旧率按月计提的。为了反映和监督固定资产的增减变动及累计折旧额，应设置“累计折旧”总分类账户对其进行核算。

原课件本页账户名称误标为“其他应付款”，按会计科目核算内容与本节语境修正为“累计折旧”。

第59页：例17 计提固定资产折旧

例⒄：按照规定提取本月份固定资产折旧共计4800元，其中生产车间用设备提取的折旧为3600元，行政管理部门用设备提取的折旧为1200元。

• 借：制造费用 3600
• 　　管理费用 1200
• 　　贷：累计折旧 4800

第60页：制造费用总分类账 表3.7

制造费用总分类核算：将例⑻至例⒄中12月份发生的制造费用记入“制造费用”总分类账户，如表3.7所示。

原表凭证号数、日期栏为图片内容，源文件未提取到具体编号，表中以“略”标注，建议对照原课件图片核对。

第61页：制造费用本期发生额合计

制造费用账户本期发生额：根据表3.7的登记结果，12月份“制造费用”账户借方发生额合计为19411.00元，期末按一定标准分配转入“生产成本”账户。

第62页：制造费用的分配计算

制造费用的分配：按生产工人工资总额计算分配率。

• A产品应负担的制造费用＝A产品生产工人工资总额×分配率＝80000×0.19411＝15528.80（元）
• B产品应负担的制造费用＝B产品生产工人工资总额×分配率＝20000×0.19411＝3882.20（元）

第63页：例18 结转制造费用

例⒅：根据表3.8的分配结果，将制造费用从“制造费用”账户转至“生产成本”账户。

• 借：生产成本——A产品 15528.80
• 　　　　　　——B产品 3882.20
• 　　贷：制造费用 19411.00

第64页：结转完工产品生产成本

结转完工产品生产成本：材料经过生产加工成为了可供销售的产成品，而处在生产过程尚未制造完成的产品称为在产品。每月月末，应计算本月完工产品的生产成本，并将其从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。

• 月初在产品成本＋本月发生生产成本＝本月完工产品总成本＋月末在产品成本
• 本月完工产品总成本＝月初在产品成本＋本月发生生产成本－月末在产品成本

第65页：完工产品成本计算方法

计算产品生产成本：计算产品生产成本是把生产过程中发生的全部生产成本，按一定的对象进行归集，然后在完工产品和在产品之间进行分摊，以计算出完工产品的总成本和单位成本。月初在产品成本和本月生产成本可从生产成本明细分类账户的核算资料中取得；简单的方法是先计算月末在产品成本，然后从全部生产成本中减去月末在产品成本，即可求得完工产品总成本。

第66页：销售过程核算的主要内容

销售过程核算的主要内容：销售过程是工业企业生产经营过程的最后一个阶段，主要业务包括销售商品、办理货款结算、计算销售税金、支付销售费用、结转已销产品成本等。

• 销售产品，确认主营业务收入
• 办理结算，收回货款
• 计算并交纳销售税金及附加
• 支付销售费用
• 结转已销售产品的实际成本

第67页：销售过程核算的账户设置

销售过程核算的账户设置

第68页：主营业务收入账户结构

“主营业务收入”账户：该账户是损益类账户。

第69页：主营业务成本账户结构

“主营业务成本”账户：该账户是损益类账户。

第70页：应交税费账户结构

“应交税费”账户：该账户是负债类账户。

第71页：营业税金及附加账户结构

“营业税金及附加”账户：该账户是损益类账户，用来核算企业日常活动应负担的税金及附加。

第72页：销售费用账户结构

“销售费用”账户：该账户是损益类账户。

第73页：应收账款账户结构

“应收账款”账户：该账户是资产类账户。

第74页：例20 销售A产品货款未收

例⒇：向101厂销售A产品3600件，单位售价45元，按规定计算应交增值税销项税额27540元，款未收。

• 借：应收账款——101工厂 189540
• 　　贷：主营业务收入——A产品 162000
• 　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 27540

第75页：例21 支付广告费

例(21)：以银行存款支付产品广告费20000元。

• 借：销售费用——广告费 20000
• 　　贷：银行存款 20000

第76页：例22 销售B产品并计消费税

例(22)：销售B产品80台，单位售价1100元，按规定计算应交增值税销项税额14960元，款已收存银行。按销售额的10%计算应交消费税。

• 借：银行存款 102960
• 　　贷：主营业务收入——B产品 88000
• 　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 14960
• 借：营业税金及附加 8800
• 　　贷：应交税费——应交消费税 8800

第77页：例23 支付产品展览费

例(23)：以银行存款支付销售产品展览费用4000元。

• 借：销售费用 4000
• 　　贷：银行存款 4000

第78页：例24 收回销货款

例(24)：收到101工厂还来前欠货款189540元，存入银行。

• 借：银行存款 189540
• 　　贷：应收账款——101工厂 189540

第79页：例25 计算本月应交税金

例(25)：计算并结转已售产品应交纳的教育费附加和城市维护建设税（税率分别为3%和7%）。

• 本月应交增值税＝[(27540＋14960)－(53040＋8330＋16762)]＋8000＝1768（元）
• 本月应交消费税＝8800（元）
• 本月应交教育费附加＝(1768＋8800)×3%＝317.04（元）
• 本月应交城市维护建设税＝(1768＋8800)×7%＝739.76（元）

• 借：营业税金及附加 1056.80
• 　　贷：应交税费——应交教育费附加 317.04
• 　　　　　　　　——应交城市维护建设税 739.76

第80页：例26 结转已销产品成本

例(26)：结转本月已销A、B产品的实际生产成本（A产品单位成本40元，B产品单位成本550元）。

• A产品销售成本＝40×3600＝144000（元）
• B产品销售成本＝550×80＝44000（元）

• 借：主营业务成本——A产品 144000
• 　　　　　　　　——B产品 44000
• 　　贷：库存商品——A产品 144000
• 　　　　　　　——B产品 44000

第81页：财务成果核算的主要内容

财务成果核算的主要内容：利润是企业在一定会计期间的经营成果。

• 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益
• 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
• 净利润＝利润总额－所得税费用

第82页：净利润的分配顺序

净利润的分配顺序

• 提取法定盈余公积
• 提取任意盈余公积
• 向投资者分配利润或股利
• 未分配利润可留待以后年度分配

第83页：财务成果核算的账户设置

财务成果核算的账户设置

第84页：本年利润账户结构

“本年利润”账户：该账户是所有者权益类账户，用来核算企业实现的利润（或发生的亏损）。

第85页：利润分配账户结构

“利润分配”账户：该账户是所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。

第86页：净利润转入利润分配

会计分录：年度终了，应将全年实现的净利润转入“利润分配”账户。

• 借：本年利润
• 　　贷：利润分配——未分配利润

第87页：盈余公积弥补亏损

会计分录：企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时。

• 借：盈余公积
• 　　贷：利润分配——盈余公积补亏

第88页：提取盈余公积

会计分录：企业按规定提取盈余公积时。

• 借：利润分配——提取法定盈余公积
• 　　贷：盈余公积——法定盈余公积

第89页：向投资者分配利润

会计分录：企业按股东大会或类似机构决议向投资者分配利润或股利时。

• 借：利润分配——应付现金股利或利润
• 　　贷：应付股利

第90页：结转利润分配明细科目

会计分录：年度终了，应将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。

• 借：利润分配——未分配利润
• 　　贷：利润分配——提取法定盈余公积
• 　　　　　　　——应付现金股利或利润

第91页：盈余公积账户结构

“盈余公积”账户：该账户是所有者权益类账户。

第92页：应付股利账户结构

“应付股利”账户：该账户是负债类账户。

第93页：所得税费用账户结构

“所得税费用”账户：该账户是损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用。

原课件本页借方栏误标为“应付股利”，按本页核算内容修正为“所得税费用”。

第94页：营业外收入的含义

“营业外收入”账户：该账户是损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。

第95页：营业外收入账户结构

第96页：营业外支出的含义

“营业外支出”账户：该账户是损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。

第97页：营业外支出账户结构

原课件本页标题误标为“（六）营业外收入”，按本页账户借贷方向修正为“（七）营业外支出”。

第98页：例27 取得罚没收入

例(27)：取得罚没收入18000元，存入银行。

• 借：银行存款 18000
• 　　贷：营业外收入 18000

第99页：例28 支付职工子弟学校经费

例(28)：以银行存款6000元支付职工子弟学校经费。

• 借：营业外支出 6000
• 　　贷：银行存款 6000

第100页：损益类账户结转前的余额

财务成果实现的核算：期末结转前有关损益类账户的余额如下。

第101页：例29 结转收入类账户

例(29)：期末，将各收入类账户的余额转入“本年利润”账户贷方。

• 借：主营业务收入 250000
• 　　其他业务收入 5000
• 　　营业外收入 18000
• 　　贷：本年利润 273000

第102页：例30 结转成本费用类账户

例(30)：期末，将各成本、费用、支出类账户的余额转入“本年利润”账户借方。

• 借：本年利润 246035.80
• 　　贷：主营业务成本 188000
• 　　　　营业税金及附加 9856.80
• 　　　　销售费用 24000
• 　　　　管理费用 18029
• 　　　　财务费用 150
• 　　　　营业外支出 6000

第103页：利润总额的计算

利润总额的计算：将各收入、成本费用账户结转完毕后，“本年利润”账户贷方发生额与借方发生额相抵，即为本期实现的利润总额。

• 利润总额＝273000－246035.80＝26964.20（元）

第104页：例31 计算并结转所得税

例(31)：按本期实现利润总额的25%计算应交所得税费用6741.05元。

• 借：所得税费用 6741.05
• 　　贷：应交税费——应交所得税 6741.05

第105页：例32 结转所得税费用

例(32)：期末，将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户。}

• 借：本年利润 6741.05
• 　　贷：所得税费用 6741.05

第106页：净利润的计算

净利润的计算：结转所得税费用后，“本年利润”账户的余额即为本期实现的净利润。

• 净利润＝26964.20－6741.05＝20223.15（元）

第107页：例33 年终结转本年利润

例(33)：年终，将全年实现的净利润20223.15元结转“利润分配——未分配利润”明细账户。

• 借：本年利润 20223.15
• 　　贷：利润分配——未分配利润 20223.15

第108页：例34 提取法定盈余公积

例(34)：按净利润20223.15元的10%计算提取法定盈余公积金2022.32元。

• 借：利润分配——提取法定盈余公积 2022.32
• 　　贷：盈余公积——法定盈余公积 2022.32

第109页：例35 向投资者分配利润

例(35)：经研究决定向投资者分配利润8089.26元。

• 借：利润分配——应付现金股利或利润 8089.26
• 　　贷：应付股利 8089.26

第110页：例36 结转利润分配明细科目

例(36)：年终，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方合计数10111.58元结转到“利润分配——未分配利润”明细分类账户的借方。

• 借：利润分配——未分配利润 10111.58
• 　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 2022.32
• 　　　　　　　——应付现金股利或利润 8089.26

第111页：未分配利润的年末余额

年末未分配利润：结转后“利润分配——未分配利润”明细账户的贷方余额，即为累计未分配利润。

• 年末未分配利润＝20223.15－10111.58＝10111.57（元）

第112页：其他经济业务核算的内容

其他经济业务核算的主要内容：企业在生产经营过程中，除供产销业务外，还会发生资金投入、资金退出和对外投资等经济业务。

• 投入资本的核算
• 借入资本的核算
• 对外投资的核算

第113页：其他经济业务的账户设置

其他经济业务核算的账户设置

第114页：实收资本账户结构

“实收资本”账户：该账户是所有者权益类账户。

第115页：资本公积账户结构

“资本公积”账户：该账户是所有者权益类账户。

第116页：短期借款账户结构

“短期借款”账户：该账户是负债类账户。

第117页：交易性金融资产账户结构

“交易性金融资产”账户：该账户是资产类账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

第118页：投资收益账户结构

“投资收益”账户：该账户是损益类账户，用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。

第119页：投入资本业务的核算内容

其他主要经济业务的核算：投资者可以用货币资金投资，也可以用实物资产、无形资产等形式向企业投资，其核算通过“实收资本”“资本公积”等账户进行。

第120页：例37 接受货币资金投资

例(37)：收到国家投入资本金200000元，存入银行。

• 借：银行存款 200000
• 　　贷：实收资本——国家投资 200000

第121页：例38 接受固定资产投资

例(38)：收到联华公司投入的厂房一栋，双方协商价为140000元；投入机器设备一批，双方协商价为320000元。

• 借：固定资产——厂房 140000
• 　　　　　　——机器设备 320000
• 　　贷：实收资本——联华公司投资 460000

第122页：例39 接受无形资产投资

例(39)：收到长城公司以某项专有技术作为投资，经专家评估确认价值为100000元。

• 借：无形资产——某项专有技术 100000
• 　　贷：实收资本——长城公司投资 100000

第123页：例40 资本公积转增资本

例(40)：经决定，按规定程序报经批准后将企业的资本公积100000元转增资本金。

• 借：资本公积 100000
• 　　贷：实收资本 100000

第124页：例41 资本溢价核算

例(41)：某新投资者向企业投入货币资金1000000元，按投资协议确认其享有的实收资本份额为900000元，其余作为资本溢价。

• 借：银行存款 1000000
• 　　贷：实收资本 900000
• 　　　　资本公积——资本溢价 100000

第125页：例42 取得短期借款

例(42)：向银行借入期限三个月、年利率9.6%的款项200000元，存入银行。

• 借：银行存款 200000
• 　　贷：短期借款 200000

第126页：例43 预提短期借款利息

例(43)：按月预提应由本月负担的短期借款利息1600元（200000×9.6%÷12）。

• 借：财务费用——借款利息 1600
• 　　贷：其他应付款——应付利息 1600

第127页：例44 归还短期借款本息

例(44)：上述短期借款到期，以银行存款归还本金200000元，并支付三个月的利息4800元（其中已预提3200元）。

• 借：短期借款 200000
• 　　其他应付款——应付利息 3200
• 　　财务费用——借款利息 1600
• 　　贷：银行存款 204800

第128页：例45 对外长期股权投资

例(45)：以银行存款200000元向宏远公司投资，取得其长期股权投资。

• 借：长期股权投资——宏远公司 200000
• 　　贷：银行存款 200000

第129页：例46(1) 购入股票作为交易性金融资产

例(46)①：以银行存款160000元购入甲公司发行的普通股股票10000股，准备近期出售，作为交易性金融资产核算。

• 借：交易性金融资产——成本 160000
• 　　贷：银行存款 160000

第130页：例46(2) 支付股票交易费用

例(46)②：以银行存款支付上述股票交易的相关税费1200元。

• 借：投资收益 1200
• 　　贷：银行存款 1200

第131页：例47 出售股票取得投资收益

例(47)：将持有的甲公司股票10000股全部出售，取得价款170000元存入银行，该股票账面成本为160000元。

• 借：银行存款 170000
• 　　贷：交易性金融资产——成本 160000
• 　　　　投资收益 10000