07 第六章 财产清查.ppt

第1页：第六章 财产清查 章节封面

第六章 财产清查：本章讲解财产清查的作用与种类，清查的范围与方法，以及财产清查结果的账务处理。

第2页：本章内容导览

本章内容导览

• 第一节 财产清查的作用和种类
• 第二节 财产清查的范围和方法
• 第三节 财产清查结果的处理

第3页：财产清查的概念

财产清查的概念：所谓财产清查，就是通过对会计核算单位的货币资金、存货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核对，查明其实有数与账存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计核算方法。

第4页：财产清查的作用

财产清查的作用

• 确保账实相符，使会计资料真实可靠
• 改进保管工作，保护财产安全
• 挖掘财产潜力，加速资金周转

第5页：全部清查的适用情形

按对象和范围分类——全部清查：对单位的全部财产进行全面、彻底的清点和核对。需要进行全部清查的情形：

• 年终决算之前，需要进行一次全部清查
• 企业关、停、并、转或改变隶属关系
• 中外合资、国内联营，企业改组、改制、兼并等
• 开展清产核资
• 单位主要负责人调离工作

第6页：定期清查与临时清查

按财产清查的时间分类

定期清查

按预先计划安排的时间进行的清查。

临时清查

根据实际需要临时开展的清查。

按对象和范围分类则分为：全部清查——对单位的全部财产进行全面、彻底的清点和核对；局部清查——对单位的部分财产所进行的清查。

第7页：财产清查的范围

财产清查的范围

• 房屋建筑物、机器设备、运输设备等固定资产
• 各种器具、用具、工具、仪器
• 库存原材料、在产品、产成品以及各种库存商品
• 库存现金、银行存款、银行借款
• 各种有价证券
• 各种应收、应付款项
• 在途的材料、商品、物资和货币资金
• 委托其他单位加工的材料、商品和物资
• 租出的固定资产和包装物
• 接受其他单位委托加工的材料、商品、物资
• 租入的固定资产和包装物
• 各项在建工程

第8页：财产清查前的准备工作（一）

财产清查前的准备工作

• 成立财产清查领导小组，应由企业单位的负责人，会计、业务、保管等有关部门的人员组成
• 会计人员应在财产清查前，将截止清查日为止的全部有关业务登记入账，结出余额，并将总分类账与有关明细分类账的余额进行核对，保证账簿记录完整、计算准确、账证相符、账账相符
• 财产物资的管理与保管人员，应将截止清查日为止的全部有关业务办理好手续凭证，登入有关账簿记录之中并结出余额；对各项实物应分类整理清楚，标明品种、规格和结存数量，凡残损变质的物品应另行堆放

第9页：财产清查前的准备工作（二）

财产清查前的准备工作（续）

• 准备好各种必要的度量衡器具，进行检查和校正，以保证计量的准确性
• 取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单，以及债权、债务的函证材料
• 准备好各种清查使用的表册，如盘点表、账存实存对比表等

第10页：库存现金的清查

货币资金的清查——库存现金的清查：库存现金的清查主要采用实地盘点的方法。首先应确定库存的实存数，然后再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符。

第11页：库存现金盘点报告表格式

库存现金盘点报告表：清查结束后填制，反映实存与账存的对比结果。

第12页：银行存款的清查

货币资金的清查——银行存款的清查：银行存款的清查主要采用与银行核对账目的方法，将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。

第13页：未达账项的四种类型

未达账项：指由于凭证传递的时间差异导致的企业和银行一方已入账、另一方仍未入账的经济事项。

• 企业已收，银行未收
• 企业已付，银行未付
• 银行已收，企业未收
• 银行已付，企业未付

第14页：银行存款余额调节表的作用

银行存款余额调节表的作用

• 该表只起到对账的作用，不能作为调节账面余额的凭证
• 调节后的余额表示企业可以动用的银行存款数字

第15页：例6-1 银行存款清查资料（一）

例6-1：某企业201X年11月30日银行存款日记账的余额为9 000元，银行对账单的余额为10 000元，核对银行对账单所列各项收支活动并与企业银行存款日记账比较，发现有下列事项：

• （1）11月29日，企业开出转账支票一张1 000元支付某单位货款。企业已经根据支票存根、发票及收料单位等凭证登记银行存款减少，银行尚未接到支付款项的凭证，尚未登记减少

第16页：例6-1 银行存款清查资料（二）

例6-1（续）

• （2）11月30日，银行代企业支付电费500元，银行已经登记减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少
• （3）11月30日，企业存入一张银行汇票2 500元，已经登记银行存款增加，银行尚未登记增加
• （4）11月30日，银行收到购货单位汇来的货款3 000元，银行已经登记增加，企业尚未接到收款凭证，尚未登记增加

第17页：银行存款余额调节表

银行存款余额调节表（201X年11月30日，单位：元）

两侧调节后余额均为11 500元，表示企业可以动用的银行存款数额。

第18页：存货的实地盘点

存货的清查——实地盘点：实地盘点就是到现场，通过点数、过秤等方法来确定存货的实存数量。

第19页：登记盘存单

存货的清查——登记盘存单：存货盘点后，应将盘点的结果如实地登记在“盘存单”上，由盘点人员和存货保管员签字或盖章。

第20页：盘存单格式

本页为盘存单的格式图示页，用于盘点后逐项登记存货实存数量，由盘点人员与保管员签字或盖章；具体栏目以原课件图片为准。

第21页：编制实存账存对比表

存货的清查——编制实存账存对比表：为了进一步查明实存数与账存数是否一致，在盘点出各种实物的实存数以后，会计人员应根据盘存单和账簿记录编制“实存账存对比表”。

第22页：实存账存对比表格式

本页为实存账存对比表的格式图示页，用于逐项列示存货的账存数与实存数，对比反映盘盈、盘亏及差异原因；具体栏目以原课件图片为准。

第23页：固定资产的清查

固定资产的清查：同存货的清查一样，一般采用实地盘点法。进行固定资产盘点时，其保管人员必须在场。

第24页：应收、应付款的清查

应收、应付款的清查：主要是采用“询证核对法”进行清查，即采取和对方单位核对账目的方法。

第25页：财产清查结果处理的步骤

财产清查结果处理的步骤

• 核准数字，查明各种差异的性质和原因，确定处理方法
• 调整账簿记录，做到账实相符
• 编制记账凭证，据以登记入账，予以核销

第26页：财产清查结果的账务处理

本页为财产清查结果的账务处理导览图示，展示各类清查结果通过“待处理财产损溢”科目核算的处理路径；具体账户结构以原课件图片为准。

第27页：库存现金清查结果的处理

库存现金清查结果的处理：库存现金清查中发现现金短缺或盈余时，应及时根据“库存现金盘点报告单”进行账务处理，先根据短款或长款的金额记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后再转账。

第28页：例6-2 现金长款的处理

例6-2：某企业某月份在库存现金清查中，发现长款150元。经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理。

• 批准前：借：库存现金 150　贷：待处理财产损溢 150
• 批准后：借：待处理财产损溢 150　贷：营业外收入 150

第29页：例6-3 现金短款的处理

例6-3：某企业某月份在现金清查中，发现短款80元。经核实，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。

• 批准前：借：待处理财产损溢 80　贷：库存现金 80
• 批准后：借：其他应收款——XX出纳员 80　贷：待处理财产损溢 80

第30页：存货清查结果的处理步骤

存货清查结果的处理步骤

• 查明的盘盈、盘亏数记入“待处理财产损溢”账户
• 根据损溢发生的原因和性质及有关部门的批示进行处理

第31页：例6-4 盘盈甲材料的处理

例6-4：某企业经财产清查，发现盘盈甲材料20千克，经查明纯系由于收发计量上的错误所致，按每千克2元入账。

• 批准前：借：原材料——甲材料 40　贷：待处理财产损溢 40
• 批准后：借：待处理财产损溢 40　贷：管理费用 40

第32页：例6-5 盘亏A产品（定额内损耗）

例6-5：某企业发生盘亏A产品10千克，单位成本100元（增值税率17%），经查明，属于定额内合理损耗。

• 批准前：借：待处理财产损溢 1 170　贷：库存商品——A产品 1 000　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 170
• 批准后：借：管理费用 1 170　贷：待处理财产损溢 1 170

第33页：例6-6 盘亏乙材料（过失人赔偿）

例6-6：某企业盘亏乙材料30千克，每千克100元（增值税率17%）。经查明，是由于过失人造成的材料毁损，应由过失人赔偿。

• 批准前：借：待处理财产损溢 3 510　贷：原材料——乙材料 3 000　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 510
• 批准后：借：其他应收款——XX 3 510　贷：待处理财产损溢 3 510

第34页：例6-7 盘亏丙材料（非常事故损失）

例6-7：某企业盘亏丙材料一批，实际成本5 000元（增值税率17%）。经查明，属于非常事故造成的损失。

• 批准前：借：待处理财产损溢 5 850　贷：原材料——丙材料 5 000　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 850
• 批准后：借：营业外支出 5 850　贷：待处理财产损溢 5 850

第35页：固定资产清查结果的处理

固定资产清查结果的处理

• 发现盘盈时，应按盘盈固定资产的同类或类似固定资产的市场价值减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额借记“固定资产”科目，作为前期差错，贷记“以前年度损益调整”科目
• 发现盘亏时，应按盘亏固定资产的净值借记“待处理财产损溢”科目，按已计提折旧额借记“累计折旧”科目，按原值贷记“固定资产”科目

第36页：例6-8 盘盈机器设备的处理

例6-8：某企业在财产清查过程中，发现账外机器设备一台，其全新市场价值为50 000元，八成新。

• 借：固定资产 40 000（50 000×80%）
• 贷：以前年度损益调整 40 000

第37页：例6-9 盘亏设备的处理

例6-9：某企业在财产清查过程中，发现盘亏设备一台，其原价为10 000元，已提折旧1 500元。

• 批准前：借：待处理财产损溢 8 500　借：累计折旧 1 500　贷：固定资产 10 000
• 批准后：借：营业外支出 8 500　贷：待处理财产损溢 8 500

第38页：应收、应付款清查结果的处理

应收、应付款清查结果的处理：企业无法收回的应收款和无法支付的应付款，在报经批准后，应按规定的方法进行会计处理（已计提坏账准备的通过“坏账准备”账户核算），不通过“待处理财产损溢”账户进行核算。

第39页：例6-10 坏账损失的处理

例6-10：某企业应收某单位账款3 000元，已确认无法收回，转作坏账损失。

• 借：管理费用（或坏账准备） 3 000
• 贷：应收账款——XX 3 000

第40页：例6-11 无法支付应付款的处理

例6-11：某企业应付某单位账款4 000元，由于对方撤销其机构，已确认无法支付，转作“营业外收入”。

• 借：应付账款——XX 4 000
• 贷：营业外收入 4 000