第1页：第七章 财产清查
- 第一节 财产清查概述
- 第二节 财产清查的方法
- 第三节 财产清查的账务处理
第2页：本章学习目的
- 理解存货的盘存制度
- 熟悉财产清查的内容和方法
- 掌握财产清查结果的账务处理
第3页：财产清查的概念
财产清查就是通过对各项财产进行盘点与核对，以确定各项财产的实有数，并查明各项财产的实有数与账存数是否相符的一种专门的会计核算方法。
第4页：财产清查的种类
财产清查的种类| 分类标准 | 清查种类 |
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| 按清查对象和范围不同 | 全面清查、局部清查 |
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| 按清查时间的不同 | 定期清查、不定期清查 |
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| 按清查执行单位不同 | 内部清查、外部清查 |
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第5页：财产清查的程序
- 财产清查的准备阶段
- 财产清查的实施阶段
第6页：永续盘存制
永续盘存制（“以销计存”，又称账面盘存制）：对各项财产的收、发、存情况，根据原始凭证在有关账簿记录中逐日逐笔连续登记，并随时结出账面余额的一种财产管理制度。
- 优点
- 有利于加强对存货的管理
- 缺点
- 存货明细账记录工作量大
第7页：实地盘存制
实地盘存制（“以存计销”）：对财产物资日常的收发存情况，平时只在账簿中登记收入数，不记发出数，月末根据实地盘点结果倒推出本月发出数再补记入账。
- 优点
- 简化存货的日常核算工作
- 缺点
- 不能随时反映存货收发存的动态；容易掩盖存货管理中的自然损失和人为损失；只有到期末才能结转耗用或销货成本
第8页：实物财产的清查方法
- 实地盘点法
- 技术推算盘点法
- 账面价值法
- 评估确认法
- 协商议价法
第9页：发出存货的计量方法
- 个别计价法
- 先进先出法
- 后进先出法
- 加权平均法
- 移动平均法
第10页：先进先出法
先进先出法：以先购入的存货先发出的存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。期末存货成本是按最近购货确定的，比较接近现行的市场价值。
- 优点
- 企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润
- 缺点
- 计算比较繁琐；物价上涨时会高估当期利润和期末存货价值，反之则低估
第11页：后进先出法
后进先出法：以后购入的存货先发出的存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。发出存货成本按最近购货确定，比较接近现行的市场价值。
- 优点
- 物价持续上涨时本期发出存货按最近收货单位成本计算，当期成本升高、利润降低，可减少通货膨胀带来的不利影响，是稳健原则的方法之一
- 缺点
- 计算比较繁琐
第12页：加权平均法
加权平均法亦称全月一次加权平均法，指以存货数量作为权数，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。
加权平均法存货单位成本＝（月初结存实际成本＋本月购入实际成本）÷（月初结存数量＋本月购入数量）
第13页：库存现金的清查
- 清查方法
- 实地盘点法
- 编制凭证
- “库存现金盘点报告表”
第14页：银行存款的清查与未达账项
银行存款的清查方法：核对法。将银行存款日记账与银行对账单核对，如不相符应编制“银行存款余额调节表”。
- 未达账项四种情况
- 企业已收、银行未收；企业已付、银行未付；银行已收、企业未收；银行已付、企业未付
- 其他差异
- 双方记账差错
第15页：银行存款余额调节表的编制方法
- 余额法（补记法）
- 站在企业的角度，将企业和银行一方已经入账而另一方尚未入账的款项分别补记在未入账的一方余额上
- 差额法（去除法）
- 站在企业的角度，将企业和银行一方已经入账而另一方尚未入账的款项分别从已入账一方的余额上去除
第16页：银行存款余额调节表课堂练习
【例】2006年10月31日企业银行存款日记账余额为43 500元，银行对账单余额为50 000元，经查有下列未达账项：
- 银行已代收货款7 000元，收款通知尚未到达企业，企业未入账
- 银行代扣电费400元，银行已入账，账单尚未到达企业，企业未入账
- 企业10月31日将转账支票6 100元存入银行，银行尚未入账
- 企业10月31日已开出转账支票6 000元，银行未入账
银行存款余额调节表（余额法）| 企业方项目 | 金额（元） | 银行方项目 | 金额（元） |
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| 企业银行存款日记账余额 | 43 500 | 银行对账单余额 | 50 000 |
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| 加：银行已收、企业未收 | 7 000 | 加：企业已收、银行未收 | 6 100 |
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| 减：银行已付、企业未付 | 400 | 减：企业已付、银行未付 | 6 000 |
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| 调节后余额 | 50 100 | 调节后余额 | 50 100 |
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第17页：往来款项的清查
- 清查方法
- 核对法、查询法
- 清查结果
- 编制“往来款项清查报告表”
第18页：待处理财产损溢账户
- 借方登记
- 财产物资的盘亏和毁损数额、盘盈的转销数额；余额为尚待转销盘亏和毁损数额
- 贷方登记
- 财产物资的盘盈数、盘亏和毁损的转销数；余额为尚待转销盘盈数
年末本账户应无余额，下设“待处理固定资产损溢”“待处理流动资产损溢”两个明细账户。
第19页：库存现金溢余的账务处理
1. 库存现金溢余：
- Dr 库存现金；Cr 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
- 查明原因：Dr 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢；Cr 营业外收入——现金溢余
第20页：现金短缺的账务处理
2. 现金短缺：
- Dr 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢；Cr 库存现金
- 查明原因：Dr 其他应收款——出纳员；Cr 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
第21页：存货盘盈的账务处理
1. 存货盘盈：
- Dr 原材料（库存商品）；Cr 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
- 批准后：Dr 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢；Cr 管理费用
第22页：存货盘亏毁损的账务处理
2. 存货盘亏、毁损：
- Dr 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢；Cr 原材料（库存商品）
- 批准后分别情况处理：过失人赔偿计入“其他应收款”；非常损失计入“营业外支出”；经营损失计入“管理费用”
第23页：固定资产盘盈的账务处理
1. 固定资产盘盈：
- 借：固定资产；贷：以前年度损益调整
- 借：以前年度损益调整；贷：应交税费——应交所得税
- 借：以前年度损益调整；贷：盈余公积——法定盈余公积、利润分配——未分配利润
第24页：固定资产盘亏的账务处理
2. 固定资产盘亏：
- Dr 待处理财产损溢——待处理固定资产损溢；Cr 固定资产
- 批准后：Dr 营业外支出；Cr 待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
第25页：应收账款与坏账损失
1. 应收账款清查结果的账务处理——坏账损失的账务处理：
- 直接转销法
- 发生坏账时：Dr 资产减值损失；Cr 应收账款
- 备抵法
- 计提坏账准备：Dr 资产减值损失；Cr 坏账准备；发生坏账时：Dr 坏账准备；Cr 应收账款
第26页：应付账款清查结果的账务处理
2. 应付账款清查结果的账务处理：
第27页：第七章复习思考题
- 什么是财产清查？
- 存货的盘存制度有哪两种？各自的优缺点是什么？
- 什么是未达账项？未达账项有哪几种情况？
- “待处理财产损溢”账户的核算内容是什么？
- 什么是坏账损失？坏账损失的核算方法有哪两种？
