05 第五章 企业主要经济业务核算.pptx

第1页：第五章 企业主要经济业务核算

• 第一节 筹集资金业务的核算
• 第二节 资产购置业务的核算
• 第三节 生产过程业务的核算
• 第四节 成本计算
• 第五节 销售过程业务的核算
• 第六节 利润形成与分配的核算

第2页：本章学习目的

1. 明确制造业企业的主要经济业务类型
2. 掌握资金筹集业务的核算
3. 掌握制造业供、产、销业务的核算
4. 掌握制造业利润的计算及核算

第3页：制造业企业的主要经济业务

制造业企业的主要经济业务：供应过程（人、财、物结合）→ 生产过程（生产三要素的结合）→ 销售过程（财务成果的实现）。

第4页：筹集资金业务的核算

资产＝负债＋所有者权益

1. 吸收投资：所有者权益（资本）
2. 借贷：负债

第5页：所有者权益的内容

EQUITY 所有者权益的内容：

1. 实收资本
2. 资本公积
3. 盈余公积
4. 未分配利润

第6页：投入资本与注册资本

投入资本

是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本

注册资本

是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证

投入资本应等于注册资本。

第7页：投入资本的账户对应关系

投入资本核算的账户对应关系：投资者以货币资金、固定资产、无形资产等形式投入，分别借记银行存款、固定资产、无形资产，贷记股本（实收资本）；实际投入超过注册资本份额的部分贷记资本公积。

本页示例涉及金额：银行存款 1 000 000 元、固定资产 150 000 元、无形资产 200 000 元等。

原课件为账户对应关系图，各账户金额与借贷方向建议对照原课件图片核对。

第8页：短期借款的核算

短期借款是指偿还期在一年或一个营业周期以内的银行借款。

• 短期借款的取得：借：银行存款 100 000；贷：短期借款 100 000
• 计提利息：借：财务费用 1 000；贷：应付利息 1 000
• 短期借款的偿还：借：短期借款 100 000、应付利息 1 000；贷：银行存款 101 000

第9页：长期借款的核算

长期借款：偿还期限在一年或一个营业周期以上的银行借款。

• 借入款项：借：银行存款 1 000 000；贷：长期借款 1 000 000
• 计提利息：借：财务费用 20 000；贷：长期借款 20 000
• 还本付息：借：长期借款 1 020 000；贷：银行存款 1 020 000

第10页：固定资产购置业务的核算

固定资产购置业务的核算：

• 购置：借：固定资产 20 000；贷：银行存款 20 000
• 工程建造完工：借：固定资产 95 000；贷：在建工程 95 000

第11页：材料采购成本的构成

1. 买价（发票价）
2. 运杂费（运输、装卸、包装……）
3. 运输途中的合理损耗
4. 入库前的挑选整理费用
5. 购入材料应负担的税金（如关税）等

第12页：应交税费——应交增值税

应交税费——应交增值税（负债类）

进项税额

购买货物时实际支付数

销项税额

销售产品时实际收取数

增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各环节的增值额为征税对象征收的一种税。

应交增值税＝销项税额－进项税额

第13页：材料采购核算（实际成本）

实际成本法下材料采购业务的核算：购入时按实际价借记在途物资 3 800 元、借记应交税费——应交增值税（进项税额）646 元，验收入库时按实际价借记原材料 3 800 元、贷记在途物资 3 800 元。

第14页：材料采购核算（计划成本）

计划成本法下材料采购业务的核算：购入按实际价 3 800 元，入库按计划价 4 000 元，差额 200 元计入材料成本差异；实际成本大于计划成本为超支，反之为节约。进项税额 646 元单独借记应交税费。

第15页：生产过程业务的核算

生产过程：劳动者利用劳动工具加工劳动对象生产产品。

供 → 产（生产三要素的结合）→ 销。

第16页：生产费用与成本构成

直接费用

直接材料费、直接人工费、其他直接费用

间接费用

制造费用

期间费用

管理费用、销售费用、财务费用（计入损益）

生产费用 → 归集 → 生产成本。

第17页：生产费用与生产成本

生产费用

企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费

生产成本（制造成本）

按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用

生产成本是对象化了的生产费用。

第18页：生产过程设置的账户

• 原材料
• 应付职工薪酬
• 累计折旧
• 制造费用
• 生产成本
• 管理费用
• 库存商品

累计折旧

贷方登记计提折旧（增加数），借方登记折旧减少数，余额为累计折旧数

生产成本

借方归集原材料、工人工资福利、制造费用，贷方结转完工产品，余额为期末在产品

第19页：直接材料费的归集与分配

1. 直接材料费的归集与分配：

• 借：生产成本——涂料机 210 000
• 　　　生产成本——压坯机 240 000
• 　　　制造费用 60 000
• 　　　管理费用 1 000
• 　　贷：原材料 511 000

第20页：工资费用的归集与分配

发放工资

借：应付职工薪酬 164 000；贷：银行存款 164 000

工资费用的分配

借：生产成本——涂料机 40 000、——压坯机 60 000、制造费用 18 000、管理费用 36 000、销售费用 10 000；贷：应付职工薪酬——工资 164 000

第21页：制造费用的归集与分配

3. 制造费用的归集与分配：制造费用归集 18 000、7 000、60 000、1 000、4 500、180 等项目后，按生产工时或生产工人工资比例分配（本例只有一种产品）。

• 借：生产成本 90 680
• 　　贷：制造费用 90 680

第22页：成本的概念和作用

成本

是指取得资产的代价，指某一具体计算对象的成本，包括材料采购成本、固定资产购置成本、产品生产成本等

生产费用

指某一期间内为进行生产而发生的费用，与一定的时期相联系，而与生产哪一种产品无关

产品生产成本

指为生产某一种产品而消耗的费用，与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一时期

第23页：成本计算的原理

直接受益直接分配

直接费用直接计入

共同受益间接分配

共同费用分配计入

第24页：成本计算的对象

• 材料购进过程：以采购的各种材料为成本计算对象，计算各种材料的采购成本
• 产品生产过程：以产品为成本计算对象，计算各种产品的制造成本
• 产品销售过程：以销售的产品为成本计算对象，计算并结转已销售产品的制造成本

第25页：材料采购成本的计算

材料采购成本＝买价＋采购费用

买价

直接计入采购成本

采购费用

分清受益对象直接计入采购成本；分不清受益对象分配计入采购成本

第26页：产品生产成本的计算

产品生产成本＝直接材料费＋直接人工费＋其他直接费用＋制造费用

直接费用

直接计入产品成本

间接费用

分配计入产品成本

第27页：主营业务成本的计算

六、主营业务成本的计算（Costing）：

• 生产成本：期初 10、本期发生 20、完工 15、期末 15
• 库存商品：期初 30、入库 15、销售 25、期末 20
• 主营业务成本：结转 25、销售 25

主营业务成本＝已销商品生产成本

第28页：广义的收入

1. 主营业务收入：企业的产品销售收入、商业企业的商品销售收入等
2. 其他业务收入：其他业务活动所取得的收入，主要包括材料销售、技术转让、包装物出租等非工业性劳务收入
3. 营业外收入：与生产经营没有直接关系的经济业务所取得的收入，如固定资产处置、罚款没收收入等

第29页：销售过程核算设置的账户

• “主营业务收入”
• “主营业务成本”
• “营业税金及附加”
• “应交税费——应交增值税（销项税）”
• “其他业务收入”
• “其他业务成本”

第30页：销售过程主营业务的核算

销售过程主营业务的核算（例）：

• 借：银行存款 93 600；贷：主营业务收入 80 000（40×2 000）、应交税费——应交增值税 13 600（80 000×17%）
• 借：主营业务成本 48 000（40×1 200）；贷：库存商品 48 000
• 借：营业税金及附加 8 000（80 000×10%）；贷：应交税费 8 000

第31页：销售过程其他业务的核算

三、销售过程其他业务的核算：主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出，包括销售材料、出租包装物等。

• 销售材料：借：银行存款 23 400；贷：其他业务收入 20 000、应交税费 3 400；借：其他业务成本 20 000；贷：原材料 20 000
• 出租包装物：取得收入 18 000，结转成本 12 000

第32页：期间费用的内容

第33页：期间费用的核算

期间费用的核算（例）：

• 管理费用 5 000、2 000、900 等；贷：银行存款、其他应付款
• 销售费用 3 000；贷：银行存款
• 财务费用 300、1 173；贷：应付利息、银行存款

第34页：利润形成的核算

• 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益
• 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
• 净利润＝利润总额－所得税费用

第35页：本年利润账户结构

贷方登记

主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入

借方登记

主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出、所得税费用

结转结果依次为利润总额、所得税费用、净利润。

第36页：收入的结转

将各类收入转入“本年利润”的贷方：

• 借：主营业务收入 220 000
• 　　　其他业务收入 40 000
• 　　　投资收益 30 000
• 　　　营业外收入 20 000
• 　　贷：本年利润 310 000

第37页：费用的结转与利润总额

将各类费用转入“本年利润”的借方：

• 借：本年利润 219 873
• 　　贷：主营业务成本 132 000、营业税金及附加 22 000、其他业务成本 30 000、销售费用 5 000、管理费用 28 173、财务费用 1 200、营业外支出 1 500

利润总额＝310 000－219 873＝90 127（元）

第38页：所得税与净利润核算

• 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
• 无纳税调整事项时：利润总额＝应纳税所得额
• 90 127×33%＝29 741.91（元）

• 借：所得税费用 29 741.91；贷：应交税费——应交所得税 29 741.91
• 借：本年利润 29 741.91；贷：所得税费用 29 741.91

净利润＝利润总额－所得税＝90 127－29 741.91＝60 385.09（元）

第39页：损益类账户的结转方法

每月末一般只采用表结法；每年末同时采用账结法和表结法。

第40页：利润的结转

将“本年利润”科目余额转入“利润分配——未分配利润”：

• 借：本年利润 60 385.09
• 　　贷：利润分配——未分配利润 60 385.09

第41页：利润分配顺序

1. 提取法定盈余公积（净利润的10%）
2. 提取任意盈余公积（董事会提议，股东大会批准）
3. 向投资者分配利润或股利

第42页：利润分配设置的账户

“利润分配”下设明细科目：

1. 提取法定盈余公积
2. 提取任意盈余公积
3. 应付现金股利（或利润）
4. 转作股本的股利
5. 盈余公积补亏
6. 未分配利润

第43页：利润分配的核算

期末未分配利润＝期初未分配利润＋本年净利润－已分配利润

46 327.33＝0＋60 385.09－14 057.76

第44页：第五章复习思考题

1. 企业筹集资金的来源主要有哪两种？吸收投资的形式主要有哪几种？
2. 取得固定资产的来源主要有哪两种？
3. 材料采购成本的构成内容是什么？
4. 简述收入的分类。
5. 期间费用有哪些？各自的核算内容是什么？
6. 本年利润账户的核算内容（借方、贷方）是什么？
7. 简述利润分配的顺序。
8. 简述成本计算的原理。
9. 材料采购成本的计算方法。
10. 产品制造成本的成本项目有哪些？