04 第4章 工业企业主要经济业务的处理.pptx

第1页：第4章 工业企业主要经济业务 封面

第4章工业企业主要经济业务的处理

第2页：本章目的与要求

第4章工业企业主要经济业务的处理

【目的与要求】

• 熟悉制造企业经营活动的基本流程以及资金在企业经营活动过程中的循环过程；
• 掌握筹集资金、供应过程、生产过程、销售过程、利润形成及分配等业务的会计核算方法；
• 掌握主要会计账户的设置和使用。

第3页：本章主要内容与考核重点

【主要内容】

• 筹资和投资活动主要经济业务的处理；
• 供应过程主要经济业务的处理；
• 生产过程主要经济业务的核算；
• 销售过程主要经济业务的处理;
• 经营成果主要经济业务的处理。

【考核重点】

• 供应过程主要经济业务的处理；
• 生产过程主要经济业务的核算；
• 销售过程主要经济业务的处理。

第4页：筹资活动经济业务的处理

4.1 筹资和投资活动主要经济业务的

处理

4.1.1 筹资活动经济业务的处理

资金筹集是企业经营资金活动全过程的起点。投资者投入银行及其它金融机构借款所有者权益负债资金来源

第5页：投入资本与借入资金

4.1.1.1 筹资活动主要经济业务的内容

1、投资者投入资本是企业得以创立的基本条件，是企业赖以生存和发展的基础。

企业的投入资本按照投资主体不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本三种；按照投入资本的不同物质形态，可分为货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。

2、企业的借入资金，按照偿还期限不同，可分为短期借款和长期借款。

第6页：筹资活动的账户设置

4.1.1.2 筹资活动的账户设置

• 涉及的账户主要有：
• 资产类账户主要有银行存款、固定资产、无形资产等
• 负债类账户主要有短期借款、长期借款等
• 所有者权益类账户主要有实收资本（或股本）、资本公积等账户。

第7页：筹资活动核算例题

4.1.1.3 筹资活动主要经济业务的核算

假设2013年2月，宏达公司发生以下会计事项：

【例4—1】2013年2月3日，宏达公司收到新远公司投入资金400 000元，存入银行。

编制会计分录如下：

借：银行存款400 000
贷：实收资本——新远公司400 000

【例4—2】

【例4—3】

【例4—4】

【例4—5】

第8页：筹资活动会计分录汇总

筹资活动主要经济业务的会计分录汇总。

第9页：投资活动主要业务内容

4.1.2 投资活动的主要经济业务的处理

4.1.2.1 投资活动主要经济业务的内容

企业对外投资按投资目的不同可分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资。

第10页：投资活动的账户设置

4.1.2.2 投资活动的账户设置

1、“交易性金融资产”账户

本账户为资产类账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本账户的借方登记取得交易性金融资产的价值；贷方登记出售交易性金融资产收到的金额，其借方期末余额表示企业持有的交易性金融资产的公允价值。本账户设置“成本”“公允价值变动”等明细分类账。

2、“长期股权投资”账户

长期股权投资包括企业持有的其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。本账户的借方登记长期股权投资的增加；贷方登记长期股权投资的减少，期末余额在借方。

第11页：例4-6 购入一年期债券

【例4—6】企业购入面值1000元的1年期债券10张，年利率为5%。以银行存款支付10 000元。

会计分录如下：

借:交易性金融资产10 000
贷：银行存款10 000

如果一年到期收回本利10 500元（其中：本金10 000元，利息500元），债券利息属于投资收益，应在“投资收益”账户核算。其会计分录如下：

借：银行存款10 500
贷：交易性金融资产10 000

投资收益500

【例4—7】

第12页：投资活动会计分录汇总

投资活动主要经济业务的会计分录汇总。

第13页：供应过程主要业务内容

4.2 供应过程主要经济业务的处理

4.2.1 供应过程主要经济业务的内容供

应业务是为生产经营活动做物质上的准备，其主要内容包括供应劳动资料（固定资产）和劳动对象（材料）。。

第14页：供应过程账户设置

4.2.2 供应过程核算的账户设置

应设置“在途物资”、“材料采购”、“预付账款”、“应交税费―应交增值税”、“原材料”、“应付账款”等账户。

第15页：例4-8 购入生产设备

4.2.3 供应过程主要经济业务的核算

【例4—8】宏达公司购买新设备一台，增值税专用发票上价款注明为20 000元，税款3 400元，该设备用于生产A产品，款项以银行存款支付。

借：固定资产20 000

应交税费―应交增值税（进项税额）3 400

贷：银行存款23 400

第16页：例4-9 接受捐赠设备

【例4—9】宏达公司接受甲企业捐赠新设备一台，专用增值税发票上注明价款100 000元，税款17 000元，该设备用于生产B产品。

借：固定资产100 000

应交税费―应交增值税（进项税额）17 000

贷：营业外收入117 000

第17页：例4-10 材料采购核算

4.2.3.1 材料采购的核算

【例4—10】2013年5月2日，向新兴公司购入甲材料4000千克，每千克2元，进项税额为1360元，对方代垫运杂费500元，款项银行存款支付，材料尚未运到。

借：材料采购―甲材料8500

应交税费―应交增值税（进项税额）1360

贷：银行存款9860

【例4—11】-【例4—19】（略）

第18页：例4-20 采购费用分配

【例4-20】2013年5月22日，从新兴公司购入的甲材料3 000千克，每千克单价2元，增值税1 020元，购进乙材料1 000千克，每千克5元，增值税850元，运杂费合计160元，货款及税金以银行存款支付。

• 采购费用分配率=采购费用总额/各种材料的总重量（或价值量）
• 某种材料应分摊的采购费=该种材料的重量（或价值量）×分配率
• 本例题假定运杂费按重量分配，分配步骤如下：
• 分配率=160÷﹙3000+1000﹚=0.04（元/千克）
• 计算运杂费：
• 甲材料应负担的运杂费=3000×0.04=120（元）
• 乙材料应负担的运杂费=1000×0.04=40（元）
• 编制如下会计分录：

借：材料采购―甲材料6 120

• ―乙材料5 040
• 应交税费―应交增值税（进项税额）1 870

贷：银行存款13 030

第19页：例4-21 材料验收入库

【例4-21】2013年5月24日，新兴公司购进的甲、乙材料验收入库，按其实际采购成本入账（假设不存在材料成本差异）。

借：原材料―甲材料6 120

―乙材料5 040

贷：材料采购―甲材料6 120

―乙材料5 040

第20页：材料分录编制原则

【补充】材料分录编制原则：

1 从材料上看

，两种情况，验收入库（原材料），尚未验收入库（在途物资）

2 从付款上看

，提前支付（预付账款）已经支付（银行存款）尚未支付（应付账款）

3 注意增值税的处理

，购入材料支付了增值税，为应交税费的减少应记录于应交税费的借方——进项税。

第21页：生产过程业务内容

4.3 生产过程主要经济业务的核算

见教材图4-2制造企业费用图

4.3.1 生产过程主要经济业务的内容

• 生产过程中发生的各种耗费，通称为费用。费用按其是否计入产品生产成本可划分为生产费用和期间费用。
• 生产费用又按其计入产品成本的方式不同，可分为直接费用和间接费用。
• 期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。

第22页：生产过程账户设置

4.3.2 生产过程核算的账户设置

设置“生产成本”“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“应付职工薪酬”“累计折旧”“库存商品”等有关账户。

其中，“生产成本”账户属于成本类账户，该账户用以核算企业进行产品生产而发生的各项生产费用。借增贷减，期末借方余额反映尚未完工的在产品成本。

第23页：例4-22 发出材料核算

4.3.3 生产过程主要经济业务的核算

【例4—22】2013年7月23日，仓库发出下列材料（根据发料单汇总）如表4-1。

第24页：材料费用分配分录

借：生产成本—A产品20 500

• —B产品251 000
• 制造费用12 090
• 管理费用5 020

贷：原材料—甲材料22 550

• —乙材料266 060
• 教材例题略

第25页：生产过程会计分录汇总

生产过程主要经济业务的会计分录汇总。

第26页：销售过程业务概述

4.4 销售过程主要经济业务的处理

• 销售过程是企业将生产出来的产品推向市场销售给消费者的过程，也是利润的实现过程。
• 工业企业销售过程会计核算的主要内容：确认和反映销售收入，计算和交纳各种税金，计算并结转销售成本，核算归集销售费用等。

第27页：销售环节缴纳的税金

销售环节缴纳的税金主要有

增值税、营业税、城市维护建设税等，部分产品还应缴纳消费税

• 应交增值税销项税额的计算公式为：
• 销项税额=销售额（不含税）×税率
• 不含税销售额=含税销售额÷（1＋增值税税率）

第28页：销售过程账户设置

账户设置

–银行存款、应收账款、预收账款、应收票据等资产类账户–应交税费等负债类账户–主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、销售费用、营业税金及附加等损益类账户–注：由于销售交易是企业实现利润的核心环节，因此涉及的损益类账户较多

第29页：主营业务收入账户

“主营业务收入”——损益类科目，用于核算销售商品、提供劳务等主营业务的收入

• 借方：登记主营业务收入的减少（销货退回）和转销。
• 贷方：登记实现的销售收入。
• 期末应将余额从本科目的借方转入“本年利润”科目的贷方，结转后无余额。

“其他业务收入”——损益类科目，包括销售材料的收入、（出租固定资产的收入、出租无形资产的收入、出租包装物的收入）——让渡资产使用权收入

第30页：销售过程会计分录汇总

4.4.3 销售过程主要经济业务的核算

第31页：销售业务记忆要点

【要点】

1 两条线记忆

（1）从销售的产品上看，销商商品、提供劳务——主营业务收入——主营业务成本；销售材料、让渡资产使用权——其他业务收入——其他业务成本

（2）从收款看，预收款业务——预收账款，发出商品确认收入时转销

• 现款现结的——银行存款
• 对方未付款——应收账款

2 注意销项税的处理

第32页：经营成果业务概述

4.5 经营成果主要经济业务的处理

利润是企业在一定会计期间的经营成果。在每一个会计核算期末，企业都应计算本期的经营成果，即计算利润或亏损，并按规定进行利润分配。

4.5.1 经营成果主要经济业务的内容

经营成果是指企业在一定时间内全部经营活动在财务上所取得的成果，即本期间的全部收入减去全部支出后的净额，其表现为利润或亏损。

经营成果核算的内容，主要包括经营成果形成的核算和经营成果分配的核算两个方面。

第33页：利润计算公式

1、利润计算公式：

（1）营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失+投资收益（－投资损失）+公允价值变动收益（－公允价值变动损失）

（2）利润总额=营业利润＋营业外收入﹣营业外支出

（3）净利润=利润总额－所得税费用

2、企业实现的净利润，一般按照下列顺序进行分配：

（1）弥补以前年度亏损；

（2）提取法定盈余公积；

（3）提取任意盈余公积；

（4）向投资者分配利润。

第34页：经营成果账户设置

4.5.2 经营成果核算的账户设置

经营成果的核算还涉及到“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”、“盈余公积”、“应付股利”等账户。

第35页：期末结转收入与利得

期末结转各项收入、利得类科目的账务处理:借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入

贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用（计算所得税后再结转）

第36页：提取盈余公积的会计处理

会计处理：

某公司2013年末实现税后净利润35 000 000元，按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利600 000元。

（1）提取法定盈余公积、任意盈余公积。

借：利润分配—提取法定盈余公积3 500 000

—提取任意盈余公积1 750 000

贷：盈余公积—法定盈余公积3 500 000

—任意盈余公积l 750 000

第37页：宣告分配现金股利

（2）宣告分配现金股利。

借：利润分配—应付股利600 000
贷：应付股利600 000

（3）结转利润分配的各明细账户。

借：利润分配—未分配利润5 850 000
贷：利润分配—提取法定盈余公积3500000

• —提取任意盈余公积l 750 000
• —应付股利600 000

第38页：营业外收支的核算

4.5.3 经营成果主要经济业务的核算

1、营业外收支的核算

宏达公司2013年12月份有如下会计事项：

（1）2013年12月14日，宏达公司收到教育费附加返还款30 000元，银行已入账。应作如下会计分录：

借：银行存款30 000
贷：营业外收入30 000

（2）2013年12月25日，宏达公司以银行存款支付违约金1000元。

这项业务表明，支付违约金属于营业外支出。应作如下会计分录：

借：营业外支出1 000
贷：银行存款1 000

第39页：经营成果实现的核算

2、经营成果实现的核算

计算经营成果的方法是将所有的损益类账户于期末全部转入“本年利润”账户，然后进行比较。如果“本年利润”账户的期末余额在贷方，即表明为利润；如果在借方，则为亏损。

第40页：经营成果分配的核算

3、经营成果分配的核算

经营成果分配是通过“利润分配”账户核算的。具体见教材例题。

第41页：结转收入与利得分录表

经营成果形成与分配的会计分录汇总。

第42页：综合练习：编制会计分录

综合练习：

根据下列经济业务编制会计分录

1、接受投资者投入新机器一台，计10，000元。

2、购入甲材料40，000元，增值税率17%运费500元，货税款已用银行存款支付。

3、上述材料验收入库，按其实际采购成本转账。

4、生产A产品领用材料25，000元，生产B产品领用材料18，000元。

5、从银行提取现金24，000元。

6、以现金支付职工工资24，000元。

7、本月职工工资分配如下：

• A产品生产工人工资10，000元
• B产品生产工人工资10，000元
• 车间职工工资3，000元
• 管理部门职工工资1000元
• 合计24，000元

8、按职工工资的14%计提职工福利费。

第43页：综合练习：折旧与付款

9、计提本月固定资产折旧。其中车间3000元，管理部门1000元。

10、用银行存款支付车间设备修理费2800元

11、将制造费用按生产工人工资比例摊配到A、B两种产品成本中。

12、A产品已全部完成，共1000件，按其实际生产成本转账。

13、销售A产品一批，售价8万元，增值税率17%，税货款尚未收到。

14、结转上述出售A产品生产成本，计45000元。

15、用现金支付销售A产品的销售费用1200元。

16、以银行存款支付临时借款利息5000元（已预提3000元）

17、结转各项收入、费用。

18、根据利润总额的25%计算所得税。

19、按净利润10%提取盈余公积。

第44页：综合练习参考答案

答案：

1、借：固定资产10，000

贷：实收资本10，000

2、借：在途物资40500

应交税费-应交增值税（进项税额）6885

贷：银行存款47385

3、借：原材料40500

贷：在途物资40500

4、借：生产成本-基本生产成本——A产品25000

——B产品18000

贷：原材料-A材料25000

-B材料18000

5、借：库存现金24000

贷：银行存款24000

6、借：应付职工薪酬-工资24000

贷：库存现金24000

7、借：生产成本-基本生产成本-A产品10000

• -B产品10000
• 制造费用3000
• 管理费用1000

贷：应付职工薪酬240000

第45页：参考答案：生产成本归集

8、借：生产成本-基本生产成本-A产品1400

• -B产品1400
• 制造费用420
• 管理费用140

贷：应付职工薪酬-职工福利3360

9、借：制造费用3000

管理费用1000

贷：累计折旧400010、借：制造费用2800
贷：银行存款2800

11、制造费用总和=3000+420+3000+2800=9220元

• A和B的工人工资比例=10000:10000=1:1
• 所以A和B个分担制造费用9220/2=4610
• 所以，账务处理为：

借：生产成本——基本生产成本——A产品4610

——B产品4610

贷：制造费用9220

第46页：参考答案：完工产品成本

12、A产品生产成本=25000+10000+1400+4610=41010元

借：库存商品41010
贷：生产成本——基本生产成本——A产品41010

13、借：应收账款93600

贷：主营业务收入80000

应交税费——应交增值税（销项税额）13600

14、借：主营业务成本45000

贷：库存商品45000

15、借：销售费用1200

贷：库存现金1200

16、借：财务费用2000

应付利息3000

贷：银行存款5000

第47页：参考答案：结转收入费用

17、结转收入：

借：主营业务收入80000
贷：本年利润80000

结转费用：

借：本年利润50340
贷：主营业务成本45000

• 销售费用1200
• 财务费用2000
• 管理费用2140

18、所得税费用=（80000-50340）*25%=7415

借：所得税费用7415
贷：应交税费——应交所得税7415
借：本年利润7415
贷：所得税费用7415

所以，净利润为80000-50340-7415=22245元

19、盈余公积为22245*10%=2224.5元

借：利润分配——提取盈余公积

4 5

贷：盈余公积4.5

第48页：第4章结束页

End of Chapter 4（本章结束页）。