03 第3章 会计科目和复式记账.pptx

第1页：第3章 会计科目和复式记账 封面

第3章会计科目和复式记账

第2页：本章目的与要求

【目的与要求】

• 理解会计科目和账户的含义与特点
• 理解记账方法的含义
• 掌握会计账户的结构与功能
• 掌握我国会计账户体系的构成
• 掌握总分类账户和明细分类账户的平行登记。
• 掌握借贷记账法的基本内容与具体应用

第3页：本章主要内容与考核重点

【主要内容】

• 会计科目与会计账户
• 会计账户（科目）体系
• 记账方法的含义与类型
• 借贷记账法的基本内容
• 借贷记账法的应用

【考核重点】

• 掌握会计账户的结构与功能
• 掌握我国会计账户体系的构成
• 掌握借贷记账法的基本内容与具体应用

第4页：会计科目的概念

3.1 会计科目

3.1.1 会计科目的概念

会计科目是对会计要素的具体化。

第5页：会计科目的设置原则

3.1.2 会计科目的设置

3.1.2.1 会计科目设置的意义

3.1.2.2 会计科目设置的原则

• 合法性
• 灵活性
• 全面性
• 实用性

第6页：会计要素分类下的科目类别

3.1.3 会计科目的分类

3.1.3.1 会计科目按归属的会计要素分类

会计科目按所归属的会计要素分类，可分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。（本教材只介绍5类，共同类科目不作介绍）

第7页：总分类科目与明细分类科目

3.1.3.2 会计科目按详细程度及统驭关系

分类

按会计科目提供信息的详细程度及其统驭关系分类（也叫做级次分类）分为：

（1）总分类科目，又称一级科目或者总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；

（2）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。

第8页：两类科目的统驭关系

总分类科目和明细分类科目的关系是：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用；而明细分类科目是对其所归属总分类科目的补充和说明。

【提示】：并不是所有的总分类科目都有明细科目。

第9页：会计账户的含义与作用

3.2 会计账户

3.2.1 会计账户的含义–会计账户

（account），简称账户，是用来记录交易与事项所引起的会计要素具体内容增减变动情况的一种工具。

会计账户的作用–记录经济交易与事项及其对会计要素的影响，生成会计要素增减变动及余额情况的会计信息，并为会计信息的对外披露（即编制会计报表）做准备。

第10页：会计科目与账户的关系

会计科目与账户的关系

会计科目是对会计要素的具体内容进行科学分类的项目的名称：–账户作为一种用来记录会计要素的具体内容及其变化情况的“工具”，具有特定的结构和形式；–会计科目的名称就是账户的名称；–会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构；会计账户则有相应的结构；–实务中并未严格区分“会计科目”与“账户”的概念，二者相互混用。

第11页：账户的基本结构

3.2.2 会计账户的结构和内容

• 账户的基本结构–增加–减少–余额
• 实务中，账户的基本结构11余额减少增加经济交易与事项（经济业务）时间（年月日）

第12页：T型账户

2 会计账户

账户基本结构的简化形式－T型账户12账户记录增加（或减少）记录减少（或增加）余额（或余额）

第13页：账户的四个金额要素

账户的四个金额要素

每一个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。

本期增加额、本期减少额均为本期间的发生额合计数。本期发生额是一个动态指标，它说明的是某一时期会计要素的增减变动情况；余额是一个静态指标，它说明的是资产或权益在某一时点增减变动的结果。

第14页：账户四要素的平衡关系

会计账户四要素间的关系如下：期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝期末余额

注意

1、本期的期末余额就是下期的期初余额。

2、本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、账户的余额反映在左方还是右方取决于：账户的性质和类型。

第15页：会计账户理论体系

3.2.3 会计账户体系及分类

• 会计账户的理论体系–资产类账户–负债类账户–所有者权益类账户–收入类账户–费用类账户–利润类账户15
• 我国会计账户的实务体系
• 资产类账户
• 负债类账户
• 所有者权益类账户
• 共同类账户
• 成本类账户
• 损益类账户

第16页：我国会计账户实务体系

3.2.3 会计账户体系及分类

1、根据其所提供信息的详细程度及其统驭关系，会计账户分为总分类账户和明细分类账户。

2、根据所反映的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户、共同类账户六类，每一类账户与相应的会计科目相对应。

3、根据账户与财务报表的关系，账户分为资产负债表账户和利润表账户。

P36[例3-2]账户运用举例

第17页：记账方法的含义与类型

3.3 复式记账法

记账方法的含义–记账方法，就是用账簿登记经济业务的方法，即根据一定的记账原则、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字把经济业务登记到账簿中的一种专门方法。

记账方法的类型–单式记账法–复式记账法

第18页：单式记账法

单式记账法

含义

单式记账法是最早产生的记账方法，它是一种简单的、不完善的记账方法.

特征

单式记账法记录的交易不完全–单式记账法记录的结果无法实现试算平衡

第19页：复式记账法

复式记账法

含义

复式记账是指对于同一交易或者事项，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地予以记录的记账方法.

特征

交易与事项的记录全面–账户的设置完整–期末可以进行试算平衡

复式记账法根据记账符号、记账规则等不同，又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。

第20页：复式记账法的基本原理

3.3.1 复式记账法的基本原理

• -理论依据
• 经济交易或事项所引起的会计要素的增减变化规律为复式记账法提供了强有力的理论依据，使复式记账法成为必然。
• -原则

1 以会计等式为基础

2 对每项经济业务

，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录

3 必须按经济业务对会计等式的影

响类型进行记录

4 定期汇总的全部账户记录必须平

衡

-意义

第21页：借贷记账法的含义与特征

3.3.2 借贷记账法及其应用

借贷记账法的含义–借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法–借贷记账法是国际通用的记账方法–我国《企业会计准则》规定，企业应当采用借贷记账法记账

借贷记账法的特征–体现在理论基础、记账符号、账户结构和记账规则和试算平衡方法等基本内容上

第22页：借贷记账法的理论基础

3.3.2.1 借贷记账法的理论基础

借贷记账法的理论依据资产＝负债＋所有者权益这一恒等式揭示了三个方面的内容：（1）会计主体各要素之间的数字平衡关系。（2）各会计要素增减变化的相互联系。（3）等式有关因素之间是对立统一的。

第23页：借贷记账法的记账符号

3.3.2.2 借贷记账法的记账符号

1 代表账户中两个固定的部位

。

2 与不同类型的账户相结合

，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合后，才可以表示增加或减少。

3 表示余额的方向

。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额，其中，资产类账户的正常余额在借方，负债和所有者权益类账户的正常余额在贷方。

第24页：借贷记账法的账户结构

3.3.2.3 借贷记账法的账户结构

第25页：资产类账户结构

期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额＝期末借方余额。资产类账户：借增贷减余借。

第26页：负债与所有者权益账户结构

期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额＝期末贷方余额。负债类和所有者权益类账户：贷增借减余贷。

第27页：收入类账户结构

收入类账户的期末余额被转入“本年利润”账户后，期末余额为零。收入类：贷增借减无余。

第28页：费用类账户结构

费用类账户的期末余额被转入“本年利润”账户后，期末余额为零。费用类：借增贷减无余。

第29页：成本类账户结构与例题

4、成本类会计科目的结构

借增贷减，一般无余，如果有余额，在借方，表示在产品

【例题·业务题】某企业2013年8月发生如下经济业务：

①生产甲产品领用原材料价值5 000元；

②应付生产甲产品工人工资3 000元；

③月末结转已完工产品成本10 000元。

期初企业在产品成本为4 000元。

要求

企业期末在产品成本是多少？

第30页：借贷记账记忆方法

【记忆方法】

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

变形

资产+费用=负债+所有者权益+收入

等式左方借增贷减，等式右方借减贷增，如果有余额一般在增加方。

第31页：

第32页：借贷记账法的记账规则

3.3.2.4 借贷记账法的记账规则

有借必有贷，借贷必相等

注意

“有借必有贷”是指一项交易或事项同时在不同的账户中进行“借”和“贷”的记录

不是在同一账户中做“借”和“贷”的记录–“借贷必相等”是指“借记”某一个（或多个）账户的金额必须与“贷记”另一个（或多个）账户的金额相等

不是指在同一账户中“借记”的金额与“贷记”的金额相等

第33页：会计分录的编制

3.3.2.5 会计分录的编制

会计分录的含义–所谓会计分录，是指针对每项经济交易与事项所确定的应当记录的账户名称、借贷方向及金额的书面记录。

借：库存现金5 000贷：银行存款5 000记账方向账户名称记账金额

第34页：例3-8 购入原材料

【例3—8】2013年，甲公司发生如下经济业务（不考虑相关税费）：

（1）1月1日，购入原材料10 000元，材料已经验收入库，货款尚未支付。应用举例

第35页：例3-8 接受货币投资

（2）1月8日，经批准增加注册资金，收到投资者投入的货币资金800 000元存入银行。

第36页：例3-8 偿还短期借款

（3）1月10日，用银行存款10 000元偿还短期借款。

第37页：例3-8 支付税收罚款

（4）1月12日，因违反有关税收法规，以银行存款5 000元支付罚款。

第38页：例3-8 购入汽车

（5）1月12日，以银行存款120 000元购入汽车一辆，已交付使用。

第39页：例3-8 盈余公积转增资本

（6）1月13日，按有关规定，将盈余公积中的100 000元用于转增资本。

第40页：例3-9 复合会计分录

【例3—9】（7）1月20日，甲公司从某厂购入原材料28000元，已验收入库，货款已用银行存款支付20 000元，尚欠8 000元。

作会计分录如下：

借：原材料28 000
贷：银行存款20 000

应付账款8 000

第41页：借贷记账法的试算平衡

3.3.2.6 借贷记账法的试算平衡

试算平衡的含义–试算平衡是根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”以及借贷记账法的记账规则，通过汇总、检查和验算确定所有账户记录是否正确的过程。它包括发生额试算平衡和余额试算平衡。–发生额平衡–余额平衡41全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期贷方发生额合计=全部资产类账户的期末借方余额合计全部负债和所有者权益类账户的期末贷方余额合计=

第42页：试算平衡的局限性

【注意】如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录或计算有错误；但是如果借贷平衡，却不能肯定记账一定没有错误！

①某项经济业务错记了会计科目；

②某项经济业务涉及的两个会计科目借和贷的方向都记错；

③某项经济业务漏记或重记。

第43页：会计账户的平行登记

3.3.2.7 会计账户的平行登记

为了保持总账和明细账的一致，在记账时，总分类科目和明细分类科目应当平行登记。

（1）所依据的会计凭证相同；

（2）借贷方向相同；

（3）所属的会计期间相同。

• 总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计
• 总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计

【例3-10】

第44页：第3章结束页

End of Chapter 3（本章结束页）。