第1页：建账建制代理记账实务封面
第五章建账建制代理记账实务
- 了解代理建账记账的适用范围
- 熟悉代理建立简易账或复式账的基本要求
- 熟悉代理建立财务制度的基本内容
- 熟悉代制记账凭证、代作账务处理、代理编制会计报表的操作规范
第2页：代理建账建制适用范围与基本要求
建账建制、代理记账是注册税务师执业的一项内容，其主要服务对象是财务核算制度不够健全，缺少合格会计人员的集体、私营中小企业，还有数量庞大的个体工商户。
第3页：代理建账建制的适用范围
根据国务院批转国家税务总局《关于加强个体私营经济税收征管强化查账征收工作的意见》，个体、私营业户可自行建账，也可以聘请社会中介机构代理建账，具体范围如下：
- 有固定经营场所的个体、私营经济业户
- 名为国有或集体实为个体、私营经济业户
- 个人租赁、承包经营企业。对于经营规模小、确无建账能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建账或不设置账簿。
第4页：代理建账建制的基本要求
在个体、私营业户中全面实行建账，采取查账征收的方法涉及面广、综合性强，单凭税务机关独立运作难以实现有效的控管，特别是大多数个体、私营业户存在着从业人员素质普遍偏低、财务人员短缺、自行建账困难的情况，由税务代理等社会中介机构介入这项工作，是十分必要的。
注册税务师首先应了解国家有关代理记账的管理制度。
在代理建账建制的过程中，主动接受税务机关的监督与管理，区别不同的业户实施分类建账。
对于达到一定经营规模的个体工商户，按定期定额征收的私营企业。
各类名为国有、集体实为个体或私营的企业，个人租赁承包经营的企业要建立复式账，其他业户建立简易账。
第5页：复式账建账建制的基本要求
- 注册资金在20万元以上的。
- 销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。
- 省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。
第6页：简易账建账建制的基本要求
具备下列条件之一的个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账：
- 注册资金在10万元以上20万元以下的。
- 销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在15000元至40000元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的。
- 省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。建立简易账的个体工商户应建立经营收入账、经营费用账、商品（材料）购进账、库存商品（材料）盘点表、利润表，以收支方式记录和反映生产经营情况并进行简易会计核算。简易账簿均采用订本式，建立简易账簿核算的个体户其会计制度和财务制度应与设立复式账的个体业户相同，只是会计核算科目、核算方法要简单许多。
第7页：代理建账的基本内容与操作规范
我国现行财务会计制度体系是以《企业财务通则》与《企业会计准则》为基本法规，在“两则”下按行业设置13种会计制度和财务制度，规范行业的财务核算与管理。
本节所论及代理建账建制的基本内容，主要针对应按个体工商户会计制度、财务制度核算的纳税单位。
就个体工商户的会计制度与个人所得税计税办法而言，属于按经济性质设置会计与财务制度，虽然其核算的基本原则与方法趋同于现行财务、会计制度，但是具体会计科目的运用、税前成本费用列支的标准都有一定差别。
第8页：代理建账建制的基本内容
- 代建个体工商户会计制度
- 代建个体工商户复式账会计制度注册税务师为个体工商户建立复式账簿，应按个体户会计制度的规定，设置和使用会计科目，也可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目，按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表，报送主管财税机关。
- 代建个体工商户简易账会计制度建立简易账簿的个体工商户，生产经营的特点是规模小、收入少，因而核算内容从会计科目的设置到编制会计报表都大大简化，主要是控制收支两方面的核算和反映盈亏。注册税务师代为建账建制除设置简易会计科目核算外，还要按月编制应税所得表，在办理当期纳税申报时向主管财政、税务机关报送。
第9页：代建个体工商户财务制度
长期以来，个体、私营业户税款征收的基本方法是定期定额，查账征收所占比例较低。
改变所得税的计算方法实行查账征收，不仅要建立个体工商户的会计制度，还必须有规范的财务核算制度。
凡是按个体工商户进行税务登记管理的，均以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用和损失后的余额为应纳税所得额，作为计算个人所得税的依据。
- 收入确认是按权责发生制的原则，确认从事生产经营以及与此相关活动所取得的各项收入。
- 成本列支范围是个体户从事生产经营所发生的各项直接支出和应计入成本的间接费用。包括实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品配件，外购半成品、燃料、动力、包装物等直接材料；实际发生的商品进价成本、运输费、装卸费、包装费；实际支出的折旧费、修理费、水电费、差旅费、租赁费（不包括融资租赁）、低值易耗品等，以及支付给生产经营从业人员的工资。
第10页：个体户费用与损失列支范围
- 费用列支范围是个体户从事生产经营过程中所发生的销售费用、管理费用和财务费用。
- 损失列支范围包括存货、固定资产盘亏、报废毁损和出售的净损失，自然灾害或者意外事故损失。另外，在营业外支出科目中核算的赔偿金、违约金、公益救济性捐赠等。
- 下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费用中剔除：
- 资本性支出，包括为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出
- 被没收的财物支付的罚款
- 缴纳的个人所得税以及各种税收的滞纳金、罚款
- 各种赞助支出
- 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分
- 分配给投资者的股利
- 用于个人和家庭的支出
- 与生产经营无关的其他支出
- 国家税务总局规定不准扣除的其他支出。
第11页：代理记账操作规范
注册税务师代理记账，应购领统一格式的账簿凭证，启用账簿时送主管税务机关审验盖章。
账簿和凭证要按发生的时间先后顺序填写、装订或粘贴，凭证和账簿不得涂改、销毁、挖补。
对各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。
第12页：代制会计凭证
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。
会计凭证按其填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两种，注册税务师代制会计凭证主要是在审核原始凭证的基础上代制记账凭证。
- 审核原始凭证。原始凭证是进行会计核算的原始资料，它分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。为了保证记账凭证的真实合法性，应注意从以下几个方面审核原始凭证：
- 原始凭证内容的真实性与完整性。原始凭证所记录的经济业务应与实际情况相符，各项内容应填写齐全。例如，开具或取得的发票，其客户名称、业务内容、单位价格、金额等栏目应真实完整地反映某项经济业务的来龙去脉，凡属名实不符或项目填列不全的发票。注册税务师应指导纳税单位加以改正。
- 原始凭证取得的时效性与合法性。原始凭证入账的时间有一定的时限要求，其凭证上注明的时间应与会计核算期间相符，凭证的取得也应符合现行财务和税收征管法规的要求。
第13页：代制记账凭证
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记账凭证是根据合法的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，它是登记账簿的依据。
注册税务师应根据纳税单位原始凭证的多寡和简繁情况，按月或按旬到户代制记账凭证。
记账凭证可以根据每一张原始凭证单独填制，也可以按反映同类经济业务的若干原始凭证汇总填制。
- 根据原始凭证简要概括业务内容，填入“摘要”栏内，可有助于登记账簿和日后查阅凭证。
- 根据会计科目的内容正确编制会计分录，做到账户对应关系清晰。
- 将记账凭证连续编排号码并附列原始凭证，按月装订成册。会计凭证是重要的经济资料和会计档案，注册税务师完成记账凭证的编制后，应帮助纳税单位建立立卷归档制度，指定专人保管。
第14页：代为编制会计账簿
- 现金日记账和银行存款日记账，应由纳税单位的出纳人员登记，注册税务师审核有关凭证和登记内容，使其能逐日反映库存现金和银行存款收入的来源、支出与结存的情况，保证账实相符。
- 总分类账一般应采用借、贷、余额三栏式的订本账，直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可先编制成汇总记账凭证或科目汇总表，再据以登记。每月应将当月已完成的经济业务全部登记入账，并于月份终了结出总账、各分类账户的本期发生额和期末余额，作为编制会计报表的主要依据。
- 明细分类账是总分类账的明细科目，可分类连续地记录和反映个体户资产、负债、所有者权益、成本、费用、收入等明细情况，注册税务师应根据个体、私营业户所属经营行业的特点，经营项目的主要范围，设置明细分类账。明细分类账一般采用活页式账簿，其格式可选择三栏式、数量金额式或多栏式明细分类账。登记方法可根据原始凭证逐日定期汇总登记，或者逐笔登记。注册税务师将上述账簿登记编制完毕，还要进行对账工作，进行账证核对、账账核对和账实核对，在会计期末即月份、季度和年度终了时进行结账，以确定本期收入成本、费用和应税所得，同时也为编制会计报表准备数据。
第15页：代为编制会计报表
会计报表是提供会计资料的重要手段。
个体工商户的会计报表比企业的要简单许多。
设置复式账的个体工商户要编报资产负债表、应税所得表和留存利润表；设置简易账的仅要求编报应税所得表，它除可以总括反映业户的资产负债情况外，最重要的是为个人所得税的计算提供真实可靠的依据。
- 数字真实，内容完整。根据权责发生制的要求，会计报表应在全部经济业务都登记入账，进行对账、结账和试算平衡后，再根据账簿资料编制，应做到内容填报齐全，数字编报真实可靠。
- 计算准确，报送及时。会计报表要以会计账簿各明细科目期末余额为依据，反映出表账之间、表表之间严密的数字逻辑关系，既不能漏报，也不可随意编报，并应在规定的时间内报送主管财税机关。
第16页：代理纳税申报
注册税务师代理建账、记账过程中，对于客户生产经营情况应有较为全面、深入的了解，在按月结账编制报表的同时，可代理纳税申报事宜。
有关增值税、营业税、房产税、印花税、土地使用税等税种纳税申报操作规范，纳税申报表的计算填报方法在第6～8章中有详细介绍，本章不再重复。
关于个体工商户的所得税，应单独填报《个体工商户所得税年度申报表》，它要依据应税所得表按月填报并附送有关财务报表，在年度终了后三个月内汇算清缴，实行多退少补。
如果分月、分次取得所得并已预缴税款，可在年度汇算时计算应补退税额。
第17页：代理纳税审查
代理纳税审查的作用是帮助个体户正确、完整地履行纳税义务，避免因不了解税法或财务会计制度的规定而漏缴税款。
注册税务师代理纳税审查工作的重点，就是审查应税所得表所列各项是否符合个体工商户财务会计制度的规定。
