第1页：其他税种纳税申报代理实务封面
第九章其他税种纳税申报代理实务
- 印花税、土地增值税纳税申报及纳税审核
- 房产税、城镇土地使用税纳税申报及纳税审核
- 资源税纳税申报及纳税审核
第2页：印花税
土地增值税纳税申报及纳税审核
- 印花税纳税申报及纳税审核
- 印花税的基本规定：印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的具有法律效力的凭证所征收的一种税。
- 征税对象：经济合同，产权转移书据，营业账薄，权利、许可证照和经财政部门确认征税的其他凭证。
- 产权转移书据财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据
- 权利、许可证照：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。
第3页：印花税的纳税人
在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。
主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。
第4页：印花税的计算方法
印花税实行从价定率和从量定额两种征收办法。
应纳税额=计税金额×税率或=固定税额×应税凭证件数企业应税凭证所记载的金额为外币的，应按凭证书立、领受当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合为人民币，计算应纳税额。
一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘在应税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销，办理完税手续。
第5页：印花税申报操作规范与填表
- 代理印花税纳税申报操作规范与申报表填制方法印花税的计税方法虽然简单，然而税目有13个，税率也都有不同的规定，涉及企业生产经营的各个环节，纳税人稍有疏忽就会因零星税额的漏缴而受到严厉的处罚。代理印花税纳税申报，注册税务师应详细了解委托人应税凭证的范围，做到及时贴花，不漏不缺。
第6页：代理印花税纳税申报操作规范
- 了解企业生产经营所属的行业以及生产经营项目的特点，确定应税凭证可能发生的主要范围。
- 核查企业当期书立的购销合同、加工承揽合同、货物运输合同、技术合同、营业账簿、权利许可证照等，按合同金额和适用的税率计算应纳税额。
- 核查企业具有合同性质的票据、单据。如运输费用发票，购销单位相互之间开出的订单、要货单、传真函件等，均应视为应税凭证按规定贴花。
- 核查企业可能发生应税凭证业务的核算账户，如“实收资本”、“资本公积”、“固定资产”、“制造费用”、“管理费用”等，以防止漏缴税款。
- 对于加工承揽合同、货物运输合同等在计税时可作一定金额扣除的应税凭证，还应核查计税金额与扣除金额，确定计税依据。
- 将本期各应税凭证印花税税额汇总计算后，如税额较小可到税务机关购买印花税票贴花完税并在每枚税票的骑缝处画销；税额较大的（税法规定为超过500元）可用税收缴款书缴纳税款。如果企业应税凭证种类多，纳税次数发生频繁，且金额较大，可向主管税务机关申请采取汇总缴纳的方法。
第7页：代理填制印花税纳税申报表的方法
本表（见表9－1）适用于各类应税凭证印花税的纳税申报，能够将应税凭证当月申报与即时贴花完税的情况作全面综合的反映。
- “应税凭证名称”按合同适用的印花税税目填写。
- “计税金额”应填写印花税的计税依据。如货物运输合同，其金额要将装卸费剔除。
- “已纳税额”反映本月已贴花的税额，或以缴款书缴纳的印花税税额。
- “购花贴花情况”反映企业购买印花税票自行完税贴花后结存的税票金额。本栏可为税务机关提供税收票证管理的原始资料。
第8页：印花税纳税审核代理实务
- 应税凭证的审核
- 应税合同审核要点1）审核征税范围2）审核应税合同的计税依据3）审核应税合同的适用税率
第9页：其他凭证的审核要点
审核营业账簿计税情况首先，审核企业有无错划核算形式，漏缴印花税的问题。
其次，审核资金账簿计税情况是否正确。
最后，审核其他账簿是否按规定计税贴花，除总分类账簿以外的账簿，包括记账簿和各明细分类账等，是否按件贴花。
第10页：产权转移书据的审核
审核产权转移数据、权利、许可证照的计税情况。
了解和掌握纳税人在经济活动和经济交往中都书立、领受了哪些产权转移书据。
其次审阅产权转移书据的内容，并与“固定资产”、“无形资产”等账户发生额核对，核实其实际发生的计税金额；同时按规定的税率验算其应纳税额，并与产权转移书据上粘贴的印花税票核对，看是否存在错算或少缴印花税的问题。
原文「审核产权转移数据」应为「产权转移书据」。
第11页：应纳税额的审核
- 减税免税审核要点审核时，要注意纳税人已按免税处理的凭证是否为免税合同，有无混淆征免税界限、扩大减免税范围的情况。
- 履行完税手续审核要点审核纳税人是否按规定及时足额地履行完税手续，有无在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的情况；已贴印花税票有无未注销或者未划销的情况；有无将已贴用的印花税票揭下重用的问题。审核平吋“以表代账”的纳税人，在按月、按季或按年装订成册后，有无未按规定贴花完税的问题。
第12页：印花税的会计核算
印花税的会计核算不通过“营业税金及附加”科目核算，直接计入“管理费用”或“待摊费用”科目,企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，购买印花税票时，贷记“银行存款”科目。
第13页：土地增值税纳税申报及纳税审核
- 土地土地增值税的基本规定土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。从2008年11月1日起：
- 对个人销售或购买住房暂免征收印花税
- 对个人销售住房暂免征收土地增值税。
第14页：土地增值税的计算方法
土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和适用的超率累进税率计算征收。
计算公式是：应纳税额=土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数
第15页：代理土地增值税申报操作规范
- 代理土地增值税纳税申报操作规范与申报表填制方法
- 土地增值税纳税申报操作规范
- 核查房地产投资立项合同、批准证书和房地转让合同，确认投资立项与转让的时间及房地产开发项目的性质。如属于免税项目，应向主管税务机关申请办理免征土地增值税的申报手续。
- 核查应收账款、预收账款、经营收入、其他业务收入、固定资产清理账户及主要的原始凭证，确认本期应申报的转让房地产收入。
- 核查土地使用权转让合同及付款凭证，确认土地出让金的实际缴付金额。
- 核查开发成本账户及开发建筑承包合同与付款凭证，确认土地征用及拆迁补偿费、前期工程费等开发支出。
- 核查财务费用账户及相关借款合同，确认利息支出并按税法规定计算扣除。对于其他房地产开发费用应根据利息计算分摊情况，以土地出让金和开发成本为基数按规定比例计算。
- 核查经营税金和管理费用账户及缴税原始凭证，确认与转让房地产有关的税金。
- 核查有关旧房及建筑物房地产评估机构出具的评估报告及原始资料，确认重置成本价及成新度折扣率。
第16页：代理编制土地增值税纳税申报表
的方法土地增值税纳税申报表分为两种，分别适用于房地产开发企业和适用于非从事房地产开发的纳税人。
第17页：土地增值税纳税审核
对土地增值税进行纳税审核，关键是核实转让房地产所取得的收入和法定的扣除项目金额，以此确定增值额和适用税率，并核查应纳税额。
第18页：转让房地产收入审核要点
纳税人转让房地产取得的收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。
从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。
检查时，应着重从以下几方面进行：
- 审核收入明细账，如房地产开发企业“经营收入”明细账，工商企业的“其他业务收入”（转让土地使用权）、“固定资产清理”（转让房地产）明细账等账户，并与房地产转让合同、记账凭证、原始凭证相核对，看企业有无分解房地产收入或隐瞒房地产收入的情况。
- 审核往来账户，如“应付账款”、“预付账款”、“分期收款开发产品”、“其他应付款”等账户，并与有关转让房地产合同、会计凭证相核对，看有无将房地产收入长期挂账、不及时申报纳税的情况。
- 审核房地产的成交价格，看其是否正常合理。对于转让房地产的成交价格明显低于评估价格，而又无正当理由的，应由评估部门进行评估，按房地产评估价格计算应纳的土地增值税。
第19页：扣除项目金额审核要点
- 审核取得土地使用权所支付的金额
- 审核房地产开发成本
- 审核房地产开发费用
- 审核与转让房地产有关的税金
- 审核其他扣除项目
第20页：应纳税额的审核
审核应纳税额是否正确的程序是：
- 核实增值额
- 以增值额除以扣除项目金额，核查增值额占扣除项目金额的比率，以此确定该增值额适用的级距、税率和速算扣除系数
- 计算土地增值税应纳税额。
第21页：土地增值税的会计核算
1）销售作为固定资产管理的房地产，通过“固定资产清理”科目核算借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税2）房地产开发企业销售开发产品应缴纳的土地增值税应当计入“营业税金及附加”。
借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税
第22页：房产税
城镇土地使用税纳税申报及纳税审核
- 房产税纳税申报及纳税审核
- 房产税一般规定房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收，以在征税范围内的房屋产权所有人或经营管理人为纳税人。房产税实行按年征收，分期缴纳。房产税为财产税性质的税种，实行按年征收分期缴纳，地方政府有较大的税收管理权限。代理房产税的纳税申报,除要掌握税法的一般规定外,还必须了解地方政府的特殊政策。
第23页：房产税的计算方法
房产税应纳税额的计算分为两种情况：以房产原值为计税依据的，计算公式为：应纳税额=房产余值×税率（1.2％）以房产租金收入为计税依据的，计算公式为：应纳税额=房产租金收入×税率（12％）
第24页：代理房产税申报与填表方法
- 代理房产税纳税申报操作规范与申报表填制方法
- 房产税纳税申报操作规范
- 核查应税房屋及与房屋不可分割的各种附属设施，或一般不单独计算价值的配套设施,确认产权所属关系，以此判定纳税义务人。
- 核查应税房产投入使用或竣工、验收的时间，确认纳税义务发生的时间。
- 核查“固定资产”、“预提费用”、“待摊费用”、“在建工程”、“其他业务收入”等核算账户，确认应税房产的净值或租金收入，确定房产税的计税依据。
- 核查在征税范围内按现行政策应予以减税免税的房产。如危房、险房、停止使用、企业停产闲置不用的房产，因大修理停用在半年以上的房产等，报请税务机关审核同意可暂免征收房产税。
第25页：代理填制房产税申报表
- 代理填制房产税纳税申报表的方法房产税纳税申报表（见表9－4）有关计税依据、适用税率等各栏的内容税法已有明确规定，在此只对一些特殊要求加以说明。
- 房产原值，为“固定资产账户”借方记载的房屋造价（或购价）。其中：第1栏“上期申报房产原值（评估值）”，填写经税务机关审核认可的房产原值，或没有房产原值经税务机关评估的价值；第2栏“本期增减”，反映纳税人因为原有房产进行改建、扩建，或因毁损而增减的房屋原值；第4至6栏在确定第3栏“本期实际房产原值”的基础上，区分为从价、从租计税和免税的房产原值。
- 计税依据，第8栏从价计税的为房产原值减除10%至30%折旧后的余值，第9栏从租计征的为实际取得的租金收入。
- 应纳税额，按本期应缴和汇算填报，其中，第13栏“缴纳次数”，按主管地方税务机关的规定填写，如全年分2次或4次缴纳，第14栏“本期应纳税额”为全年应纳税额的1/2或1/4。
第26页：房产税纳税审核代理实务
房产税以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或出租房屋的租金为计税依据，向产权所有人征收,纳税审核的重点范围应是房屋原值和租金收入。
第27页：自用房产审核要点
- 对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。
- 房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”账户中记载的房屋造价（或购价），房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。
- 对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。
第28页：出租房产审核要点
- 审核“其他业务收入”等账户和房屋租赁合同及租赁费用结算凭证，核实房产租金收入，审核有无出租房屋不申报纳税的问题。
- 审核有无签订经营合同隐瞒租金收入，或以物抵租少报租金收入，或将房租收入计入营业收入未缴房产税的问题。
- 审核有无出租使用房屋，或租用免税单位和个人私有房产的问题。
- 对投资联营的房产，应区别对待。共担风险的，按房产的计税余值从价计征房产税；不承担风险的，按租金收入从租计征房产税。
第29页：应纳税额审核要点
- 审核征免界限的划分各免税单位的自用房产与生产、经营用房产、出租房产的划分，免税单位房产与下属单位房产的划分是否明确，其划分方法是否正确，以及免税房产在改变用途转为应税房产后是否按规定申报纳税。在需要时，检查其申报的房产使用情况与其实际用途是否相符。
- 审核房产税计算纳税的期限。对于新建、改造、翻建的房屋，已办理验收手续或未办理验收手续已经使用的，是否按规定期限申报纳税，有无拖延纳税期限而少计税额的问题。
- 审核房产税纳税申报表，核实计税依据和适用税率的计算是否正确，对于固定资产账户未记载的房产原值，或房产原值明显不合理的应提议纳税人按有关程序进行评估，以保证计税依据的准确完整。
第30页：房产税的会计核算
企业缴纳的房产税应在“管理费用”中列支。
如果企业分期缴纳的税额较大，可以通过“待摊费用”科目，分摊到管理费用中。
借：管理费用（待摊费用）贷：应交税费应交房产税
第31页：城镇土地使用税纳税申报及纳税审核
城镇土地使用税计税方法简单直观。
但是，由于界定土地使用权、计税地面积和类别、适用的定额税率情况各异，使代理申报工作也具有一定的难度。
- 城镇土地使用税一般规定城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区，城镇土地使用税实行从量定额征收办法。应纳税额＝单位税额×实际占用土地面积
第32页：代理城镇土地使用税纳税申报操作规范
与申报表填制方法城镇土地使用税计税方法直观简单，代理申报操作的重点环节是确定纳税义务人和计税土地面积及类别。
- 代理城镇土地使用税纳税申报操作规范
- 核查企业土地使用证标示的土地面积和实际占用的土地面积，在此基础上核查土地实际所处的类区和用途，以确定征税土地面积的数量和适用的单位税额。
- 核查拥有土地使用权的实际情况，确认纳税义务人。
- 核查企业实际占用的减税免税土地面积及核批手续，确认减税免税土地面积。
- 根据适用的单位税额计算应纳税额，按年计算分期缴纳。
第33页：代理填制城镇土地使用税申报表
- 代理填制城镇土地使用税纳税申报表的方法
- “税款所属时期”：填写格式为“年月－年月”，跨度最长不超过半年。如纳税人申报2008年半年税款，则填写“200801－200806”或“200807-200812”；一次性申报全年税款，则分两个所属期填写。
- “应税面积”：应税面积＝实际占用土地面积－法定免税面积。
- “年税额”：年税额＝应税面积×适用税额。
- “本期应缴税额”：本期应缴税额＝应税面积×适用税额×（终止月份－起始月份＋1）/12。终止月份、起始月份是指“税款所属时期”栏所填的月份。
第34页：土地使用税纳税审核
土地使用税以纳税人实际占用土地面积为计税依据，按照当地政府拫据国务院制定颁布的条例和省、自治区、直辖市人民政府规定的年税额幅度确定的适用税额计算征收。
在审核时，应重点审核纳税人实际占用土地的面积、减免税土地面积，适用单位税额以及税款计算缴纳等问题。
第35页：应税土地面积审核要点
- 减免税土地面积审核要点
- 应纳税额审核要点
- 土地使用税会计核算缴纳的土地使用税应在“管理费用”中列支。借：管理费用贷：应交税费应交土地使用税
第36页：资源税纳税申报代理实务
资源税具有特定的征税范围，根据资源地区级差或等级收入设置幅度税额和明细税额，实行从量定额征收。
代理资源税的纳税申报，应在了解企业应税资源品目和特点的基础上，正确划分征免范围，确定适用的税日税率。
第37页：资源税的一般规定
- 资源税的纳税人纳税人：在我国领域及管辖海域开采规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。
- 外商投资企业及外国企业属于资源税的纳税人
- 中外合作开采石油、天然气的企业，自2011年11月开始缴纳资源税
- 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。
第38页：资源税应纳税额的计算方法
资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和适用的单位税额计算。
其计算公式为：应纳税额=课税数量×单位税额
第39页：资源税的纳税申报
- 资源税代理申报操作规范代理资源税纳税申报主要涉及两个方面：纳税单位应税资源纳税申报，收购应税资源单位代扣代缴申报。
- 资源税纳税申报
- 核查应税资源项目，确定课税数量，对于应税与非应税资源混同的企业，应具体加以区分。
- 核查应税项目中按税法规定享受减免税政策的应税资源数量。
- 根据资源税的明细税额和本地区的具体规定确定适用税率，计算填报纳税申报表。
第40页：资源税扣缴申报
资源税扣缴义务人主要有两个方面：第一，收购应税而未税矿产品的独立矿山或联合企业；第二，其他收购未税矿产品的单位。
代理资源税扣缴申报操作要点如下：
- 核查收购未税矿产品原始凭证和付款凭证，确定课税数量。
- 根据资源税明细税额计算应扣缴的税额。
- 指导收购单位在向纳税人支付收购款项前扣缴税款，并按照主管税务机关规定的期限办理扣缴税款报告。
第41页：代理填制资源税纳税申报表
的方法本表适用于开采应税矿产品或者生产盐的单位或个人申报缴纳资源税。
主要按应税项目和免税项目区分填列。
- 产品名称按企业应税产品名称及收购未税矿产品名称据实填报。
- 课税单位按税法规定的数量单位填写。如吨、千立方米等。
- 课税数量根据本期应税资源的销售数量、自用数量，按适用税率分别填列。
- 单位税额填写本地区适用定额税率。
- 免税项目各栏目填报要求与应税项目是一致的，故不重述。
第42页：资源税的纳税审核与会计核算
- 资源税纳税审核资源税的纳税人是在我国境内从事开采矿产品和生产盐的单位和个人，本部分主要针对应税矿产品开采加工过程中资源税税额稽征的特点，阐述代理纳税审核的操作规范。
第43页：应税产品课税数量的审核
资源税实行从量定额征税。
代理纳税审核首先应确定纳税人计税依据即应税产品的课税数量的确认是否准确无误。
- 销售应税产品审核要点
- 自用应税产品审核要点
- 收购应税产品审核要点
第44页：适用税目税率的审核
- 适用税目、税率的审核资源税的税目共有原油、天然气、煤炭等7个及若干个子目。其适用税额分为两个层次:一是原则性的幅度税额；二是具体的明细税额。应重点注意审核纳税人是否存在以下问题：
- 降低或混淆应税产品的等级，使用低等级的单位税额，少纳资源税。
- 液体盐加工成固体盐销售，但仍按液体盐的单位税额申报纳税。
- 将稀油计入稠油、高凝油之中，降低单位税额，少纳资源税。
- 《资源税暂行条例》及实施细则未列举单位适用税额及等级的，不按省、自治区、直辖市人民政府规定的单位税额计算纳税。
- 因业务不熟导致错用单位税额。
第45页：减免税项目的审核
在审核中，应注意纳税人的减税、免税项目，是否单独核算课税数量，未单独核算或不能准确核算数量的按规定不能享受减税和免税。
目前，具体的减税、免税规定为：
- 开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。
- 纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。
- 国务院规定的其他减税、免税项目。
第46页：资源税的会计核算
缴纳资源税的账务处理借：应交税费应交资源税贷：银行存款
