03 项目3 增值税申报与筹划.pptx

第1页：项目3 增值税申报与筹划 封面

本页源文件提取到的文字较少，页面主体为图片，建议对照原课件图片补充本页要点说明。

项目3 增值税申报与筹划 封面

第2页：流转税申报与筹划

流转税申报与筹划

模块二：

流转税申报与筹划

项目3增值税申报与筹划

项目4消费税申报与筹划

项目5营业税申报与筹划

第3页：增值税筹划与申报

增值税筹划与申报

项目3增值税筹划与申报

导入案例

毕业生王萍来到江苏南京沪南机械有限责任公司实习，在对公司基本情况进行了初步了解后，今天她要跟随公司的会计李玉进行涉税业务核算，李会计分配给她的任务是进行公司增值税涉税业务的核算、申报与筹划。王萍问李会计：“要完成公司增值税涉税业务的核算、申报与筹划，我需要哪些理论知识做准备呢?”李会计说：“不要急。其实所需要的理论知识你在学校里都学过，现在让我们来理清一下思路：核算增值税业务的前提是要会计算确定增值税销项税额、进项税额及应纳税额；而要进行准确计算必须理解并掌握增值税税制要素的基本规定。”

讨论：

• 1．如何计算增值税应纳税额？
• 2．如何进行增值税税款申报？
• 3．增值税筹划的空间有哪些？

第4页：增值税筹划与申报

增值税筹划与申报

项目3增值税筹划与申报

任务3.1增值税业务核算

任务3.1.1增值税税制要素

任务3.1.2增值税应纳税额计算

任务3.1.3增值税涉税业务核算

第5页：教学目标与授课安排

教学目标与授课安排

本节课授课计划：本节课教学目标：

引入Brainstorming：知识目标

讲授理解增值税的概念

增值税的概念及特点明确增值税的纳税人

增值税纳税人明确增值税征税范围规定

增值税的征税范围能力目标

增值税的税率会进行一般纳税人与小规模纳税人的判定

能够区别混合销售与兼营销售行为

素质目标

培养学生良好的团结协作、语言沟通能力练习：具有文明守纪、诚实守信的优秀品质；

树立学生自觉纳税、做合格纳税人的观念总结：

任务3.1.1增值税税制要素

第6页：一、增值税的概念及特点

一、增值税的概念及特点

增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。

特点：1.普遍征收。

• 2.多环节征收。
• 3.中性税收。
• 4.价外征税。

第7页：二、增值税纳税义务人

二、增值税纳税义务人

增值税的纳税义务人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。单位：是指一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：是指个体工商户和其他个人。注：当单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

第8页：一般纳税人

一般纳税人

一般纳税人：规定标准以上小规模纳税人判定标准如下：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元（含本数,下同）以下的；（二）除上述第（一）项规定以外的纳税人（批发或零售），年应税销售额在80万元以下的。（三）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；（四）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

自然人

第9页：三、增值税的征税范围

三、增值税的征税范围

征税范围的一般规定

征税范围的特殊规定

第10页：三、增值税的征税范围

三、增值税的征税范围

• 1.征税范围的一般规定

销售货物

提供加工、修理修配劳务

进口货物有形动产，包括电力、热力、气体仅包括列举的三项劳务申报进口，办理手续

第11页：应纳增值税（单选题）

应纳增值税（单选题）

【例题·单选题】

下列各项收入中，应纳增值税的是（）。

A.广告公司广告费收入

B.邮政部门邮政储蓄收入

C.某房地产开发公司销售办公楼收入

D.某商店零售化妆品收入

答案：D

第12页：三、增值税的征税范围

三、增值税的征税范围

• 2.征税范围的特殊规定

主要的特殊项目：

• 1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货）
• 2、银行销售金银
• 3、典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品
• 4、集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的单位和个人销售业务

邮政部门销售征收营业税

第13页：属于增值税征税范围（多选题）

属于增值税征税范围（多选题）

【例题·多选题】

根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。

A.银行销售金银业务

B.邮政部门销售集邮商品

C.商店销售集邮商品

D.电视机厂销售其生产的电视机

答案：ACD

第14页：三、增值税的征税范围

三、增值税的征税范围

征税范围的特殊规定特殊行为1.视同销售货物行为

可分为以下四种行为：货物代销

货物在内部异地调拨

货物的内部使用

货物的外部使用

注意哦！内部使用不包括购买的货物

第15页：混合销售行为

混合销售行为

• 2、混合销售行为：一项销售行为既涉及货物销售又涉及非增值税应税劳务的提供，并且销售货物与提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方收取的行为。A：如果是从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内）发生混合销售行为，则视为销售货物，应当缴纳增值税。B:如果是除上述以外的其他单位和个人发生混合销售行为，则视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。C:纳税人发生“销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为”时，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：提供运输安装装饰材料商店销售材料同时

第16页：兼营行为指纳税人既销售货物

兼营行为指纳税人既销售货物

• 3、兼营行为指纳税人既销售货物和提供应税劳务，又从事非增值税应税劳务，但销售货物或提供应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买方身上的行为。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，从而分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

销售材料装饰材料商店提供运输安装

第17页：兼营行为与混合销售行为有何区别？

兼营行为与混合销售行为有何区别？

第18页：三、增值税的征税范围

三、增值税的征税范围

• 3.征税范围的其他规定

）《增值税暂行条例》规定的免税项目

）财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目

）增值税起征点的规定

）减免税规定：纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。

）纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

第19页：四、增值税的税率及征收率

四、增值税的税率及征收率

• （一）基本税率17%：一般纳税人销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务，适用基本税率17%。
• （二）低税率13%：纳税人销售或者进口下列货物，适用低税率13%：
• 1．粮食、食用植物油；
• 2．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
• 3．图书、报纸、杂志；
• 4．饲料、化肥、农药、农机、农膜；
• 5．国务院规定的其他货物。

第20页：零税率：纳税人出口货物

零税率：纳税人出口货物

• （三）零税率：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。所谓零税率是指对出口产品既在出口环节免征增值税，同时退还该产品在出口前已经缴纳的增值税，使该产品在出口时完全不含增值税税款。
• （四）征收率3%：小规模纳税人的实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法，适用征收率3%。
• （五）适用税率的特殊规定：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

第21页：学中做练习

学中做练习

P21—学中做

• 1. A
• 2.D
• 3.ABC
• 4.ABCD
• 5.是属于混合销售行为，应交纳增值税。

因为发生混合销售行为的企业是销售企业。

第22页：本节要点总结

本节要点总结

总结：

• 一、增值税的概念：

就增值额征税。

• 二、纳税人：单位和个人：

销售货物、提供加工修理修配劳务及进口货物

• 三、征税范围

一般规定;

特殊规定：特殊项目

特殊行为：视同销售行为

混合销售行为

兼营行为

• 四、税率及征收率

第23页：课堂练习

课堂练习

练习一下……

• 1.（单选题）甲工厂向乙工厂购买了一批原材料生产塑胶制品，然后将其生产的产品按出厂价销售给批发商丙，丙以批发价销售给零售商丁，丁又以零售价销售给消费者。按照我国《增值税暂行条例》的有关规定，在上述交易过程中不需缴纳增值税的环节有（）A.甲工厂生产加工环节。B.甲丙之间的交易环节C.丙丁之间的交易环节D.丁向消费者销售的环节

答案：A

第24页：（多选题）按《增值税暂行条例实施细则

（多选题）按《增值税暂行条例实施细则

• 2.（多选题）按《增值税暂行条例实施细则》的规定，企业下列行为属于增值税兼营行为的是()。A.建筑材料商店销售建筑材料并兼营建筑安装、装饰业务B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物。C.运输企业销售货物并负责运输所售货物。D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务。

答案：BCD

第25页：（单选题）下列企业可以认定为增值税一

（单选题）下列企业可以认定为增值税一

• 3.（单选题）下列企业可以认定为增值税一般纳税人的有（）。A.全部销售免税货物的企业B.个体经营者以外的其他个人C.从事批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以上

D.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在50万元以上。

答案：D

第26页：（多选题）根据《增值税暂行条例》

（多选题）根据《增值税暂行条例》

• 4.（多选题）根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（）。A.将自产的货物用于投资。B.将自产的货物分配给股东。C.将自产的货物用于集体福利。D.将自建的厂房对外转让

答案：ABC

第27页：课后作业

课后作业

作业：项目（三）增值税申报与筹划

P57自我测试

第28页：商品流转各环节的销售额与增值额

商品流转各环节的销售额与增值额

第29页：销售货物或者提供加工、修理修配劳务以

销售货物或者提供加工、修理修配劳务以

销售货物：电器食品服装汽车

加工劳务：烟丝---卷烟

布料---服装

修理、修配劳务：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复功能和原状的业务：

汽车修理厂修车汽车的修理修配

第30页：加工劳务：烟丝---卷烟

加工劳务：烟丝---卷烟

布料---服装

汽车的修理修配

交通运输企业运输劳务

邮电通信业邮政特快专递（EMS）

加工和修理修配，对象一般为产品，通过加工或修理修配，可以增加产品的价值或提高性能，所以就其增值部分征收增值税。而其他的劳务，一般都是商品流通过程中提供的服务，不会增加商品的原有价值，所以征收营业税。

第31页：视同销售货物

视同销售货物

• （一）将货物交付其他单位或者个人代销；
• （二）销售代销货物；
• （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
• （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
• （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
• （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
• （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
• （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

第32页：增值税申报与筹划

增值税申报与筹划

项目3增值税申报与筹划

任务3.1.2增值税应纳税额计算

第33页：教学目标与授课安排

教学目标与授课安排

本节课教学目标本节课授课计划知识目标明确一般纳税人应纳税额的计算方法掌握销售额的确定规范明确进项税额抵扣的方法能力目标会确定销项税额计算的依据能够确定可以抵扣的进项税额素质目标培养学生良好的团结协作、语言沟通能力；具有文明守纪、诚实守信的优秀品质；树立学生自觉纳税、做合格纳税人的观念；复习：举例说明混合销售行为与兼营行为的区别讲授：销项税额的计算销售额的确定价外费用的确定进项税额的计算进项税额的抵扣不得抵扣的进项税额运输的抵扣计算应纳税额的计算总结练习

第34页：一、一般纳税人增值税应纳税额的计算

一、一般纳税人增值税应纳税额的计算

应纳税额的计算方法是购进扣税法：

应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

第35页：一般销售形式下销项税额

一般销售形式下销项税额

• 1.一般销售形式下销项税额的计算销项税额＝销售额×税率“销售额”为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用是含税的，在计算增值税时需要进行价税分解换算成不含税后并入销售额。

第36页：纳税人将该项发票转交给购买方的。

纳税人将该项发票转交给购买方的。

但销售额中不包括下列项目在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

代垫运输费用

第37页：所收款项全额上缴财政

所收款项全额上缴财政

• （三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：１.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；２.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；３.所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

第38页：价外费用

价外费用

价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

• ●手续费：一般是购货方到库房提货的手续费，而不是代销的手续费。●补贴和基金：指的是县市一级或者企业主管部门给的补贴或收取的基金。●返还利润：是指购买方将货物加价卖出,把卖出后取得的利润的一部分给供货方。也可以是平銷返利。
• ●违约金：只有在实际收取违约金时才征收增值税。
• ●包装费、包装物租金：包装费、包装物租金在“其他业务收入”账户核算，无论计入哪个科目，都应该并入销售额征收增值税。●代收款项：通常是企业代主管部门和地方政府收取的。
• ●优质费：销售方收取的优良服务费。

第39页：特殊销售形式下销项税额的计算

特殊销售形式下销项税额的计算

• 2.特殊销售形式下销项税额的计算

）折扣折让销售方式

）以旧换新方式

）以物易物方式

）视同销售货物

）还本销售方式（补充）

第40页：折扣折让方式的税务处理对比

不同折扣折让方式的税务处理对比

源文件该页为表格图片，列顺序已按内容还原；实物折扣按视同销售中“无偿赠送”处理。

第41页：折扣方式销售总结与实训

本页源文件提取到的文字较少，页面主体为图片，建议对照原课件图片补充本页要点说明。

折扣方式销售总结与实训

第42页：以旧换新销售

以旧换新销售

以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。

【例题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2009年5月发生以下业务：采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；【解析】应缴纳的增值税＝

2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.7（万元）

第43页：还本销售方式

还本销售方式

还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限后由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。

这种方式实际是一种筹资，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。

税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格。不得从销售额中减除还本支出。

第44页：以物易物方式

以物易物方式

双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；

【解析】销项税额＝（600＋600÷300×40）×17%＝115.60（万元）

第45页：视同销售货物

视同销售货物

视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：

• （1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；
• （2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；
• （3）按组成计税价格。

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率10%）

【例题1

计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。

【解析】销项税额＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）

第46页：【实训1】销售价款300万元

【实训1】销售价款300万元

任务训练：

【实训1】销售价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。【解析】销项税额＝

【实训2】某首饰商城为增值税一般纳税人，2009年5月发生以下业务：采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；【解析】应缴纳的增值税＝

2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.7（万元）

第47页：【实训3】销售雪茄烟300箱给各专卖店

【实训3】销售雪茄烟300箱给各专卖店

任务训练

【实训3】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；

【解析】销项税额＝（600＋600÷300×40）×17%＝115.60（万元）

第48页：【实训4】某企业为增值税一般纳税人

【实训4】某企业为增值税一般纳税人

任务训练

【实训4】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。

【解析】销项税额＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）

第49页：进项税额的计算进项税额是纳税人购进货

进项税额的计算进项税额是纳税人购进货

• 3.进项税额的计算进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。1）准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（1）以票抵税（1）外购免税农产品:进项税额＝买价×13%其中收购烟叶的计算规定较为特殊：烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%），10%为价外补贴；应纳烟叶税税额＝收购金额×20%烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13%一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品,可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。（2）外购运输劳务：进项税额＝运费金额（运输费用＋建设基金）×7%一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。（2）计算抵税

第50页：某一般纳税人（计算题）

某一般纳税人（计算题）

【例题·计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。

【解析】进项税额＝65830×13%＝8557.90（元）采购成本＝65830×（1－13%）＝57272.10（元）

第51页：一般纳税人（计算题）

一般纳税人（计算题）

[例题

计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。

【解析】进项税＝50000×13%＋2000×7%＝6640（元）采购成本＝50000×87%＋2000×93%＝45360（元）

注意：（1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。

• （3）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。

第52页：关于运费的总结

本页源文件提取到的文字较少，页面主体为图片，建议对照原课件图片补充本页要点说明。

关于运费的总结

第53页：）不得从销项税额中抵扣的进项税额

）不得从销项税额中抵扣的进项税额

【规定】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务【解析】个人消费包括纳税人的交际应酬消费【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失，在所得额中扣除.2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务【解析1】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【解析2】并非所有的外购货物类固定资产均可抵扣进项税额。4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品运输费用的计算抵扣应伴随货物5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

第54页：损失烟丝应转出的进项税额（计算题）

损失烟丝应转出的进项税额（计算题）

【例题1·计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。【解析】当月可以抵扣的进项税＝（13600＋1000×7%）×95%＝12986.5（元）【例题2·计算题】某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。【解析】损失烟丝应转出的进项税额＝（15－0.93）×17%＋0.93÷（1－7%）×7%＝2.46（万元）

第55页：、应纳税额的计算

、应纳税额的计算

• 4.、应纳税额的计算

某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年5月份的有关生产经营业务如下：

• （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。
• （3）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。
• （4）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。（1）计算销售甲产品的销项税额；（2）计算销售乙产品的销项税额；（3）计算外购货物应抵扣的应纳税额4）计算外购免税农产品应抵扣的进项税额（5）计算该企业5月份合计应缴纳的增值税额

第56页：【答案】（1）销售甲产品

【答案】（1）销售甲产品

【答案】（1）销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（万元）（2）销售乙产品的销项税额＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（万元）（3）外购货物应抵扣的进项税额＝10.2＋6×7%＝10.62（万元）（4）外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（万元）（5）该企业5月份应缴纳的增值税额＝14.45＋4.25－10.62－3.4＝（万元）

第57页：本节要点总结

本节要点总结

总结：

• 一、销项额的计算

销售额的确定---价外费用

• 二、进项额的计算：

可以抵扣

不可以抵扣

• 三、应纳税额的计算

第58页：计算应纳增值税

计算应纳增值税

• 二、小规模纳税人应纳税额的计算（一）计算公式应纳税额＝（不含税）销售额×征收率3%公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。（二）含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋3%）【例题1】某超市为增值税小规模纳税人，2011年5月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元；为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入20000元，计算应纳增值税额。应纳增值税＝（50000＋240000）÷1.03×3%＝8446.6（元）

第59页：计算应纳增值税（续）

计算应纳增值税（续）

P28－－学中做：.销项税额＝153000+100000×（1+10%）×17%＝153000+18700＝171700进项税额＝68000+（16000+2000）×7%+34000+8500＝111760应纳增值税额＝171700－111760＝59940

第60页：课堂练习

课堂练习

练习一下……某电脑城为增值税一般纳税人，2009年2月销售电脑280台，每台零售价格为7020元，1月出售的同型号的电脑因质量问题被顾客退回2台，1月该型号电脑每台零售价格为6786元，已经依法取得《开具红字增值税专用发票通知单》并开具了红字专用发票，电脑城已将这两台电脑退给厂家，取得厂家依法开具的红字增值税专用发票上注明销售额11000元，增值税税额1870元；本月购进电脑取得防伪税控系统增值税专用发票上注明的增值税税额为35000元，本月申请并通过了认证.

应纳增值税＝

（280×7020÷1.17×0.17－6786÷1.17×2×0.17）

－（35000－1870）

＝250498（元）

第61页：流转税申报与筹划

流转税申报与筹划

模块二：

流转税申报与筹划

项目3增值税筹划与申报

任务3.1.3增值税涉说业务核算

第62页：教学目标与授课安排

教学目标与授课安排

本节课教学目标本节课授课计划知识目标1.明确增值税核算应设置的会计科目；2.掌握一般纳税人增值税相关业务的核算方法；3.掌握小规模纳税人增值税相关业务的核算方法；能力目标1.会进行一般纳税人增值税相关业务的核算；2.会进行小规模纳税人增值税相关业务的核算素质目标1.提高学生自主学习的能力；2.培养学生深入思考积极探索的意识；3.树立学生自觉纳税、做合格纳税人的观念复习：增值税应纳税额的计算讲授：一般纳税人增值税业务核算科目设置进项税额的核算销项税额的核算小规模纳税人增值税业务核算应纳税额的核算总结练习

第63页：一、一般纳税人增值税业务核算

一、一般纳税人增值税业务核算

科目设置

未交增值税应交增值税应交税费进项税额销项税额已交税金转出多交增值税转出未交增值税进项税额转出

第64页：应交增值税明细科目的运用

应交增值税明细科目的运用

进项税额已交税金转出未交增值税销项税额进项税额转出转出多交增值税本月未交增值税应交税费－应交增值税借贷

第65页：二、小规模纳税人增值税业务核算

二、小规模纳税人增值税业务核算

• 1.小规模纳税人增值税业务核算科目设置

小规模纳税人进行增值税业务核算，只要核算应缴数、已缴数、多缴数和欠缴数即可，不需核算销项税额与进项税额，因此只在“应交税费”账户下设“应交增值税”明细账并采用三栏式账页。

• 2.小规模纳税人增值税业务核算

小规模纳税人增值税业务核算较简单，现在通过具体案例来说明小规模纳税人增值税业务的核算。

【案例3-11】沪南公司是一般纳税人。其一子公司斯敏公司是一小规模纳税人，2011年8月份发生如下业务：

• 1．8月6日，购进生产用原料一批，取得普通发票注明价税合计96 678元，材料已验收入库，款项以银行存款付讫；
• 2．8月15日，向龙宇公司（一般纳税人）销售产品一批，由税务所代开增值税专用发票一张，注明价款100 000元，增值税额3000元，货款以银行存款收讫；
• 3．8月19日，购进一台海信税控收款机，取得普通发票注明价税合计2925元，款项以银行存款付讫；
• 4．月末以银行存款缴纳当月应纳的增值税。

要求：对斯敏公司2010年8月份发生的经济业务涉及的增值税进行核算。

第66页：二、小规模纳税人增值税业务核算（续）

二、小规模纳税人增值税业务核算（续）

P33－－学中做：

• （1）要求：对沪南公司2010年1月发生的经济业务涉及的增值税进行核算
• 1、借：原材料——铸铁1880 000应交税费——应交增值税（进项税额）319 600贷：银行存款2199600
• 2、借：银行存款245 700应交税费——应交增值税（进项税额）35 700贷：原材料210 000
• 3、借：原材料360000

应交税费——应交增值税（进项税额）61200

贷：实收资本421200

• 4.借：委托加工物资168 000贷：原材料168 000
• 5、借：委托加工物资18 000应交税费——应交增值税（进项税额）3 060贷：银行存款21 060
• 6、借：库存商品186 000贷：委托加工物资186 000改为2011

第67页：二、小规模纳税人增值税业务核算（续）

二、小规模纳税人增值税业务核算（续）

P33－－学中做：

• 7.借：待处理财产损溢12870

贷：原材料11000

应交税费－应交增值税（进项税额转出）1870

• 8.借：银行存款3229200

贷：主营业务收入2760000

应交税费－应交增值税（销项税额）469200

• 9.借：银行存款3229200

贷：主营业务收入2760000

应交税费－应交增值税（销项税额）469200

• 10.借：长期股权投资304200

贷：主营业务收入260000

应交税费－应交增值税（销项税额）44200

第68页：二、小规模纳税人增值税业务核算（续）

二、小规模纳税人增值税业务核算（续）

P33－－学中做：

• 10.借：主营业务成本23400

贷：产成品23400

• 11.本期应交增值税＝510034－417690＝92344

借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）92344

贷：应交税费－未交增值税92344

第69页：二、小规模纳税人增值税业务核算（续）

二、小规模纳税人增值税业务核算（续）

P33－－学中做：

• （2）要求：对沪南公司2010年1月发生的经济业务涉及的增值税进行核算
• 1.借：原材料35100

贷：银行存款35100

• 2.说明：25000元为含税销售额

借：银行存款25000

贷：主营业务收入24271.8

应交税费－应交增值税728.2

• 3.借：应交税费－应交增值税3600

贷：银行存款3600改为2011

第70页：二、小规模纳税人增值税业务核算（续）

二、小规模纳税人增值税业务核算（续）

P33－－学中做：

• （2）要求：对沪南公司2010年1月发生的经济业务涉及的增值税进行核算
• 4.说明：15000元为不含税销售额

借：银行存款15450

贷：主营业务收入15000

应交税费－应交增值税450

• 5.说明：10000元为含税销售额

借：应收账款10000

贷：主营业务收入9708.74

应交税费－应交增值税291.26改为2011

第71页：流转税申报与筹划

流转税申报与筹划

模块二：

流转税申报与筹划

项目3增值税申报与筹划

任务3.2增值税税款申报

第72页：教学目标与授课安排

教学目标与授课安排

本节课教学目标本节课授课计划知识目标1.掌握税务登记及纳税申报流程；2.掌握纳税申报表的填制方法；3.掌握纳税申报的时间和方法；能力目标1.能够正确填制纳税申报表；2.会进行纳税申报素质目标1.提高学生实际动手的能力；2.培养团结协作的意识；3.树立学生自觉纳税、做合格纳税人的观念复习：增值税涉税业务的核算讲授：税务登记及纳税申报流程小规模纳税人增值税税款申报核查增值税涉税业务填制纳税申报表纳税申报总结练习

第73页：以下为与纳税申报相关的补充内容

以下为与纳税申报相关的补充内容

• 一、税务登记

开业税务登记：

准备开业税务登记相关资料

从办税大厅的“税务登记”窗口领取开业税务登记相关表格

第74页：

第75页：

第76页：以下为与纳税申报相关的补充内容

以下为与纳税申报相关的补充内容

• 二、领购发票：企业准备相关资料填写税务行政许可申请表向税务相关提出申请填写《发票领购申请审批表》领取发票领购簿领购发票

第77页：以下为与纳税申报相关的补充内容

以下为与纳税申报相关的补充内容

• 三、纳税申报
• 1.申报机关：

国税：由国税局征收

地税：由地税局征收

中央与地方共享税，由国税局征收，共享税中地方分享的部

分，由国税局直接划入地方金库增值税：城建税：教育费附加：2.申报时间：申报期为次月1日起至15日止。

第78页：一、纳税义务发生时间

一、纳税义务发生时间

任务3.2增值税税款申报

• 一、纳税义务发生时间
• （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
• （二）进口货物，为报关进口的当天。
• （三）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天

第79页：二、纳税期限

二、纳税期限

任务3.2增值税税款申报

• 二、纳税期限
• （一）增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。

• （二）纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。

以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

• （三）扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行。
• （四）纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

第80页：三、纳税地点

三、纳税地点

任务3.2增值税税款申报

• 三、纳税地点
• (一)固定业户的纳税地点
• (二)非固定业户增值税纳税地点
• (三)进口货物增值税纳税地点

进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

• (四)自2009年1月1日起扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

第81页：四、增值税纳税申报

四、增值税纳税申报

• 1.基本规定
• 2.一般纳税人增值税纳税申报表
• 3.小规模纳税人增值税纳税申报表

第82页：四、增值税纳税申报（续）

本页源文件提取到的文字较少，页面主体为图片，建议对照原课件图片补充本页要点说明。

四、增值税纳税申报（续）

P52－上岗一试

另附WORD文档

第83页：流转税申报与筹划

流转税申报与筹划

模块二：

流转税申报与筹划

项目3增值税筹划与申报

任务3.3增值税税务筹划

第84页：教学目标与授课安排

教学目标与授课安排

本节课教学目标本节课授课计划知识目标1.了解税务筹划的含义、原则及主体；2.掌握增值税税务筹划的方法；能力目标1.能够根据税法规范对企业增值税涉税业务进行税务筹划；2.会拟定税务筹划案素质目标1.锻炼学生的统筹规划的能力；2.培养团结协作的意识；3.树立学生自觉纳税、做合格纳税人的观念复习：增值税纳税申报讲授：税务筹划的含义税务筹划的原则税务筹划的主体增值税税务筹划总结练习

第85页：一、税务筹划的含义

一、税务筹划的含义

税务筹划是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。

第86页：二、税务筹划的原则

二、税务筹划的原则

• 1.合法性原则。
• 2.事前筹划原则。
• 3.经济原则。
• 4.适时调整的原则。

第87页：三、、税务筹划的主体

三、、税务筹划的主体

税务筹划专业人员：

• 1.税务筹划顾问。
• 2.注册会计师和注册税务师。
• 3.税务律师。
• 4.企业内部专业人员。

第88页：四、税务筹划与偷税、避税、节税的关系

四、税务筹划与偷税、避税、节税的关系

偷税：

避税：

节税：

第89页：五、增值税税务筹划

五、增值税税务筹划

• 1.纳税人身份的筹划

增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两类，增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率一般为17%；销售或者进口部分优惠税率货物，税率为13%。增值税小规模纳税人增值税征收率为3%。

增值税一般纳税人在计算应纳增值税时适用较高的税率，但可以抵扣进项税额，销售时可以为购货方（一般纳税人）开具增值税发票，以满足对方抵扣进项税额的需求；的

增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时适用较低的税率，但不可以抵扣进项税额，同时在销售时也不能为购货方（一般纳税人）开具增值税发票，不能满足对方抵扣进项税额的需求；

第90页：五、增值税税务筹划

五、增值税税务筹划

• 1.纳税人身份的筹划

增值税一般纳税人在计算应纳增值税时采用的是购进扣税法，也即是对一般纳税人来讲，当商品的增值额越高（或者说增值率越大时），应纳增值税额越高，反之，则应纳的增值税额越低。由此可以看出，一般纳税人应纳增值税的税负高低，增值额（或增值率）是一个关键因素。而对于小规模纳税人来讲，只要销售额一定，应纳增值税额就确定。因此，进行增值税纳税人身份筹划，就是要找到一个增值率，在这个增值率下使得企业按一般纳税人纳税和按小规模纳税人纳税的增值税税负相等。可以把这一增值率称为两种纳税人身份的无差别点增值率，当企业商品的增值率大于该无差别点增值率时按小规模纳税人纳税税负较低，当企业商品的增值率小于无差别点增值率时按一般纳税人纳税税负较低。

第91页：五、增值税税务筹划

五、增值税税务筹划

• 1.纳税人身份的筹划

两种纳税人身份的无差别点增值率计算如下：

小规模纳税人应纳税额＝销售额×3%

一般纳税人应纳税额＝销项税额－进项税额

＝销售额×17%－可抵扣购进项目金额×17%

＝（销售额－可抵扣购进项目金额）×17%

增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额

令小规模纳税人应纳税额＝一般纳税人应纳税额

则销售额×3%＝（销售额－可抵扣购进项目金额）×17%

＝销售额×增值率×17%

根据上式可求得：增值率＝17.65%

第92页：五、增值税税务筹划

五、增值税税务筹划

• 1.纳税人身份的筹划

【案例3-14】2011年3月，沪南公司准备设立一独立销售子公司，预计子公司年销售收入（不含税）为150万元，预计可抵扣购进金额（不含税）为105万元。增值税适用税率为17%。预计年应纳增值税额为7.65万元。

要求：请根据增值税纳税人身份规定为其进行筹划，以降低增值税税务成本。

【解析】

根据子公司的增值率＝（150-105）÷150＝30%，大于无差别点增值率17.65%，可知子公司选择作小规模纳税人税负较轻。因此沪南公司可分设为两个独立核算的销售公司，使每一个销售公司的销售额降低，以满足小规模纳税人的标准，从而按小规模纳税人纳税，以降低增值税税负。

如分设的两个销售公司的销售额分别为75万元和75万元，是各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.5万元（75×3%×2），可节约税款3.15万元（7.65万元-4.5万元）。

第93页：五、增值税税务筹划

五、增值税税务筹划

• 2.计税依据的筹划

准确确定计税依据是正确计算应纳税额的前提与关键，计算应纳增值税时对销售额的确定就非常重要，尤其是在一些特殊情况下，当企业不能提供准确的销售额时由税务机关核定销售额的规定就为企业提供了筹划的空间。

如增值税暂行条例规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；②财政部、国家税务总局规定的其他情形。

又如纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

根据上述规定，企业可以根据不同核算方式的测算进行增值税的筹划。

第94页：五、增值税税务筹划

五、增值税税务筹划

• 2.计税依据的筹划

【案例3-15】【解析】

方案一：如果超市分别核算两项收入，则

应纳增值税额＝6÷（1+3%）×3%＝0.1748（万元）

应纳营业税额＝3×5%＝0.15（万元）

应纳城建税及教育费附加＝（0.1748+0.15）×（7%+3%）＝0.03248（万元）。

工资等多支出额＝0.05（万元）

税费支出额合计＝0.40728（万元）

方案二：如果超市不分别核算两项收入，则

应纳增值税额＝7÷（1+3%）×3%＝0.2039（万元）

应纳营业税额＝2×5%＝0.10（万元）

应纳城建税及教育费附加＝（0.2039+0.10）×（7%+3%）＝0.03039（万元）。

税费支出额合计＝0.33429（万元）

可见，方案二比方案一少支出0.07299万元，因此，江明超市可选择不分别核算。

第95页：五、增值税税务筹划

五、增值税税务筹划

• 3.税率的筹划

增值税基本税率为17%，同时设有低税率13%，另小规模纳税人适用3%的税率。增值税暂行条例规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率的货物或者应税劳务的销售额，未分别核算的，从高适用税率。

在进行税率筹划时，一定要明确低税率的适用范围，同时对于兼营高低不同税率产品的纳税人，一定要分别核算各自的销售额。

• 4.申报期限的纳税筹划

新的增值税暂行条例将增值税纳税申报期限由10天延长至15天，增加了1个季度的纳税期限。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。

既然纳税申报期限由10天延长至15天，那么企业应尽量在申报期限的最后一天申报纳税，这样可充分利用资金时间价值，获取一笔无息贷款。

第96页：本项目结束！

本页源文件提取到的文字较少，页面主体为图片，建议对照原课件图片补充本页要点说明。

本项目结束！

谢谢!

再见……