10 项目10 印花税申报与筹划.pptx

第1页：任务10.1 印花税业务核算 封面

任务10.1 印花税业务核算 封面

任务10.1印花税业务核算任务10.2印花税税款申报任务10.2印花税税务筹划

第2页：印花税业务核算

印花税业务核算

任务10.1印花税业务核算

本节课教学目标：知识目标明确印花税纳税义务人及纳税范围；能准确计算应纳印花税税额；能力目标能正确进行印花税涉税业务核算。素质目标树立自觉纳税意识；培养独立解决问题的能力。本次课教学计划：引入：讲授:印花税的概念印花税纳税义务人印花税税目与税率印花税应纳税额的计算印花税的税收优惠印花税业务核算总结：

第3页：一、印花税的概念

一、印花税的概念

印花税是以经济活动和经济交往中书立、使用、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。

印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。

第4页：二、印花税的纳税义务人

二、印花税的纳税义务人

纳税义务人是指在中华人民共和国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并依法履行纳税义务的单位和个人。

具体为：1、立合同人：合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。2、立据人：订立产权转移书据的人。3、立账簿人：设立并使用营业账簿的单位和个人。4、领受人：领取并持有权利、许可证照的单位和个人。5、使用人：在国外书立、领受应税凭证在国内使用的单位和个人。提示：对应税凭证，凡由两方或两方以上的当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额纳税。

第5页：三、印花税的税目与税率

三、印花税的税目与税率

• 1.税目

）合同或具有合同性质的凭证

合同，是指根据《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。包括：购销合同；加工承揽合同；建设工程勘察设计合同；建筑安装工程承包合同；财产租赁合同；货物运输合同；仓储保管合同；借款合同（包括融资租赁合同）；财产保险合同；技术合同。

具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。

）产权转移书据

产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。

包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同；包括个人无偿赠送不动产所签定的“个人无偿赠与不动产登记表”

）账簿

营业账簿是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。营业账簿根据其反映内容的不同，可分为记载资金账簿和其他账簿。包括：日记账簿和各明细分类账簿。

）权利、许可证照

权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

第6页：三、印花税的税目与税率

三、印花税的税目与税率

• 2.税率

印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。

）比例税率：适用于记载有金额的应税凭证，分别是：

• （1）1‰：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转移书据（2008年9月19日起）；
• （2）0.5‰：加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的营业账簿；
• （3）0.3‰：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同；
• （4）0.05‰：借款合同；

）定额税率：适用于无法记载金额或虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的应税凭证，固定税额为每件应税凭证5元。适用于：

• （1）其他营业账簿
• （2）权利、许可证照

第7页：四、印花税应纳税额的计算

四、印花税应纳税额的计算

适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为：

应纳税额＝计税金额×比例税率

适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为：

应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）

第8页：四、印花税应纳税额的计算

四、印花税应纳税额的计算

• 1.购销合同应纳印花税的计算

购销合同印花税计税依据为合同所记载的货物购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税依据为合同所载的货物购、销金额合计数，适用税率0.3‰。

【案例10-1】沪南公司于2010年8月与江北公司签订了以货易货合同，以共计200 000元的G06商品换取生产所需原材料180000，沪南公司取得差价20 000元。计算沪南公司2010年8月应纳印花税。

【解析】以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。

沪南公司8月应缴纳的印花税＝（200000+180000）×0.3‰＝114（元）；

第9页：【多选题】甲公司于2009年8月

【多选题】甲公司于2009年8月

练一练：

【多选题】甲公司于2009年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750 000元的钢材换取650000元的水泥，甲公司取得差价100 000元。下列各项中表述正确的有（）A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税

【答案】BD【解析】采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，甲公司8月应缴纳的印花税＝（750000+650000）×0.03%＝420（元）；一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即“汇贴”办法纳税。

第10页：四、印花税应纳税额的计算

四、印花税应纳税额的计算

• 2.加工承揽合同应纳印花税的计算

加工承揽合同印花税计税依据为加工或承揽收入。计税依据中是否应含有所加工的原材料价值，应视原材料由谁提供而定：

如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”计税，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。

如果由委托方提供原材料金额的，原材料不计税，计税依据为加工费和辅料，适用税率0.5‰。

【案例10-2】沪南公司与佳丽广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费8万元，广告公司提供的原材料10万元；计算沪南公司应当缴纳的印花税。

【解析】应纳税额＝80000×0.5‰＋100000×0.3‰＝70（元）

第11页：四、印花税应纳税额的计算

四、印花税应纳税额的计算

• 3.建设工程勘察设计合同应纳印花税的计算

建设工程勘察设计合同计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。按收取费用万分之五贴花。

【案例10-3】沪南公司2010年为建设一新的生产车间,聘请海江设计院为其进行生产车间的建造设计。签订的建设工程勘察设计合同标明设计费用10万元，计算沪南公司应当缴纳的印花税。

【解析】应纳税额＝100000×0.5‰＝50（元））

第12页：四、印花税应纳税额的计算

四、印花税应纳税额的计算

• 4.建筑安装工程承包合同应纳印花税的计算

建筑安装工程承包合同计税依据为承包金额，按承包金额万分之三贴花，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。

【案例10-4】沪南建筑公司与江北企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给明光企业，并签订转包合同。计算沪南建筑公司此项业务应缴纳印花税。

【解析】应纳印花税＝（6000+800）×0.3‰＝2.04（万元）。

第13页：四、印花税应纳税额的计算

四、印花税应纳税额的计算

• 5.财产租赁合同应纳印花税的计算

财产租赁合同计税依据为租赁金额（即租金收入），按租赁金额千分之一贴花。税额不足1元的按照1元贴花；财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，然后在结算时按实际补贴印花。

【案例10-5】2010年1月，沪南公司将闲置厂房出租给江北公司，合同约定每月租金5000元，租期未定。签订合同时，预收租金10000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，沪南公司收到江北公司补交租金15000元。沪南公司5月份应补缴印花税多少?

【解析】应补缴印花税＝（10000＋15000）×1‰－5＝20（元）

第14页：四、印花税应纳税额的计算

四、印花税应纳税额的计算

• 6.货物运输合同应纳印花税的计算

货物运输合同计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。按运输费用万分之五贴花。

【案例10-6】沪南公司与货运公司签订运输合同，载明运输费用8.5万元（其中含装卸费0.8万元，保险费0.3万元），沪南公司货运合同应纳印花税为多少？

【解析】应纳印花税＝（8.5－0.8－0.3）×0.5‰×10000＝37（元）

第15页：【计算题】某企业与货运公司签订运输合同

【计算题】某企业与货运公司签订运输合同

练一练：

【计算题】某企业与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元），货运合同应纳印花税为多少？

【答案】货运合同应纳印花税＝（8万元－0.5万元）×0.5‰×10000＝37.5（元）

第16页：四、印花税应纳税额的计算

四、印花税应纳税额的计算

• 7.仓储保管合同应纳印花税的计算

仓储保管合同计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入），按仓储保管费用千分之一贴花。

【案例10-7】沪南公司与顺捷货运公司签订仓储保管合同，合同注明仓储保管费为5万元，保管期为一个月，计算沪南公司应当缴纳的印花税。

【解析】应纳印花税＝50000×1‰＝50（元）

第17页：四、印花税应纳税额的计算

四、印花税应纳税额的计算

• 8.借款合同应纳印花税的计算

借款合同计税依据为借款金额（即借款本金），按借款金额万分之零点五贴花。借款合同应纳印花税的计算时应注意以下四点：

• （1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。
• （2）借贷双方签订的流动周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。
• （3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。
• （4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

【案例10-8】沪南钢铁公司与机械进出口公司签订购销合同，合同注明所购设备价值1200万元，为购买此设备与建设银行签订借款合同，借款1200万元。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费800万元。根据上述情况，计算沪南钢铁公司一共应缴纳印花税为多少？

【解析】

• （1）购销合同应纳税额＝1200×0.3‰×10000＝3600（元），产生纳税义务后合同作废不能免税；
• （2）借款合同应纳税额＝1200×0.05‰×10000＝600（元）；
• （3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额＝800×0.05‰×10000＝400（元）。

沪南钢铁公司应纳税额＝3600+600+400＝4600（元）。

第18页：【单选题】某钢铁公司

【单选题】某钢铁公司

练一练：

【单选题】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为（）。元A.1500元B.6500C.7000元D.7500元【答案】D【解析】本题涉及三项应税行为，（1）购销合同应纳税额＝2000万×0.3‰＝0.6（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；（2）借款合同应纳税额＝2000万×0.05‰＝0.1（万元）；（3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额＝1000万×0.05‰＝0.05（万元）。该厂应纳税额＝0.6+0.1+0.05＝0.75（万元）＝7500（元）。

第19页：四、印花税应纳税额的计算

四、印花税应纳税额的计算

• 9.财产保险合同应纳印花税的计算

财产保险合同计税依据为支付（收取）的保险费金额（不包括所保财产的金额），按千分之一贴花。

【案例10-9】沪南公司与保险公司签订财产保险合同，保险期一年，支付保险费10万元。根据上述情况，计算沪南公司一共应缴纳印花税为多少？

【解析】应纳印花税＝100000×1‰＝100（元）

• 10.技术合同应纳印花税的计算

技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。按所载金额万分之三贴花。

【案例10-10】沪南钢铁公司与江北公司签订一份技术开发合同，记载金额共计500万元，其中研究开发费用为100万元。该合同双方各持一份，双方共应缴纳的印花税为多少？

【解析】应纳税额＝（500-100）×0.3‰×2＝0.24（万元）

第20页：某企业与一保险公司签订财产保险合同一份

某企业与一保险公司签订财产保险合同一份

练一练：

某企业与一保险公司签订财产保险合同一份，投保金额1500000元，缴纳保险费30000元。试计算该企业应纳印花税。

财产保险合同应纳印花税＝

30000×1‰＝30（元）

第21页：四、印花税应纳税额的计算

四、印花税应纳税额的计算

• 11.产权转移书据应纳印花税的计算

产权转移书据计税依据为书据中所载的金额，按所载金额万分之五贴花。

购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格为依据，由立据双方当事人分别按1‰的税率缴纳印花税。对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按1‰的税率缴纳印花税。

• 12.营业账簿应纳印花税的计算

记载资金的营业账簿以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。

凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。

其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数，每件5元。

• 13.权利、许可证照应纳印花税的计算

权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5元。

第22页：企业其他营业账册应纳税额

企业其他营业账册应纳税额

练一练：

例：某企业的营业账簿中，“实收资本”科目载有资金600万元，“资本公积”账户记载200万元。其他营业账簿20本。试计算该企业应纳印花税。

记载资金账簿：

应纳税额＝（6000000+2000000）×0.5‰＝4000（元）

企业其他营业账册应纳税额：

应纳税额＝20×5＝100（元）

第23页：某企业2010年2月开业

某企业2010年2月开业

练一练：

某企业2010年2月开业，领受房产权证、工商营业执照、土地使用证各一件，试计算该企业应纳印花税。

企业领受权利、许可证照应纳税额：应纳税额＝3×5＝15（元）

第24页：五、印花税的税收优惠印花税

五、印花税的税收优惠印花税

• 五、印花税的税收优惠印花税的税收优惠政策主要有以下几个方面：（1）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税；但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。（2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税；（3）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税；（4）无息、贴息贷款合同免税；（5）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税；（6）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税；（7）农牧业保险合同免税；（8）特殊货运合同凭证免税，包括军事物资、抢险救灾物资、新建铁路的工程临管线运输合同；

第25页：五、印花税的税收优惠（9）企业改制过程中

五、印花税的税收优惠（9）企业改制过程中

• 五、印花税的税收优惠（9）企业改制过程中有关印花税征免规定①关于资金账簿的印花税实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花；以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花；企业债权转股权新增加的资金按规定贴花；企业改制中经评估增加的资金按规定贴花；企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。②各类应税合同的印花税企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。③产权转移书据的印花税企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。④股权分置试点改革转让的印花税股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税。（10）对个人销售或购买住房暂免征收印花税。

第26页：印花税业务核算印花税属于一次性征收

印花税业务核算印花税属于一次性征收

• 六、印花税业务核算1.科目设置（1）“管理费用”科目：损益类科目，核算应计入企业损益的应纳印花税税额。2.印花税业务核算印花税属于一次性征收，不需要预提，因此不通过“应交税费”科目，企业按购买税花税票实际支付的款项：借：管理费用贷：银行存款【案例10-11】沪南公司与货运公司签订运输合同，载明运输费用8.5万元（其中含装卸费0.8万元，保险费0.3万元），沪南公司货运合同应纳印花税为多少？【解析】应纳印花税＝（8.5－0.8－0.3）×0.5‰×10000＝37（元）核算：借：管理费用37贷：银行存款37

第27页：学中做练习

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学中做练习

P251学中做：

• 1.D
• 2.BC
• 3.CD

第28页：印花税税款申报

印花税税款申报

任务10.2印花税税款申报

本节课教学目标：知识目标明确印花税税款申报的方式、时间及地点；能力目标能熟练准确填报印花税纳税申报表；素质目标树立自觉纳税意识；培养与人合作完成任务的成力。本次课教学计划：引入：讲授:印花税的纳税方法纳税义务发生时间与纳税期限印花税纳税地点纳税申报表总结：

第29页：一、印花税的纳税方法

一、印花税的纳税方法

• 1.三自”纳税办法

“三自”纳税办法是指由纳税人根据税法规定，自行计算应纳税额，自行向税务机关或指定的代售单位购买印花税票，自行贴花并注销。就税务机关来说，印花税票一经售出，国家即可取得印花税收入。但就纳税人来说，购买了印花税票，不等于履行了纳税义务。纳税人必须将印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销，才算完成纳税义务。

• 2.汇贴或汇缴的办法

汇贴：一份凭证应纳税额超过500元的，如资金账簿、大宗货物的购销合同、建筑工程承包合同等，贴用印花税票不方便的，应当向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记（如“印花税收讫专用章”）代替贴花。

汇缴：同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应当向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。经税务机关核准发给许可证后，按税务机关确定的期限（最长不超过1个月）汇总计算缴纳印花税。在应纳税凭证上加注税务机关指定的汇缴戳记、编号并装订成册后，将缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。

• 3.代扣税款汇总缴纳的方法

税务机关为加强税源控制管理，委托某些代理填写凭证的单位（如代办运输、联运的单位）对凭证的当事人应纳的印花税予以代扣并按期汇总缴纳。

第30页：二、纳税义务发生时间

二、纳税义务发生时间

印花税应当于应税凭证书立或者领受时贴花。具体指合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理纳税手续。

纳税期限：

• （1）采取“三自”办法缴纳印花税的纳税期限是：对于未实行印花税核定征收或汇总缴纳的纳税人，应于书立或领受应税凭证之日起10日内计算贴花。
• (2)采取汇总办法缴纳印花税的纳税期限是：以1个月为1个纳税期，纳税人自期满之日起15日内申报纳税。
• (3)采取核定征收的纳税期限为按月缴纳，具体期限为次月15日前。
• （4）在国外签定的合同，于带回国内时缴纳。更正教材P252－－“（1）采取“三自”办法缴纳印花税的纳税义务发生时间是(2)采取汇总办法缴纳印花税的纳税义务发生的时间是”这两句中的“纳税义务发生时间”

第31页：三、印花税纳税地点

三、印花税纳税地点

• 1.总原则：印花税由机构所在地的税务机关征收。
• 2.跨地区房产及总机构和分支机构不在一地，纳税地点的确认

跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。对上级单位核拨资金的分支机构，其记载资金的账簿按核拨的帐面资金数额计算缴纳印花税，其它账簿按件定额贴花。为避免对同一资金重复征税，上级单位记载资金的账簿，应当扣除拨给下属机构资金数额后的余额后计算交纳。

补充：3.对全国性商品物资订货会上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续。对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税纳税地点，由各省、自治区、直辖市税务局自行确定。

第32页：四、纳税申报表

四、纳税申报表

印花税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写印花税纳税申报表。印花税纳税申报表如表10－2所示。

【案例10-12】资料：沪南公司于2011年4月开业，纳税人识别号为320108168572319,开户行为中国建设银行江宁支行。其印花税缴纳期限为一个月。该公司4月份发生如下交易或事项：领受工商营业执照正副本各一件，税务登记证国税证、地税证正副本各一件，房屋产权证二件，专利权证三件；实收资本账户1000000元，资本公积账户2000000元，除记载资金的账簿外，还有十本营业账簿；签订借款合同一份，借款金额1200000元；签订货物买卖合同一份，所记载金额1000000元。

要求：填报沪南公司4月份印花税纳税申报表。

【解析】领受权利许可证照应纳印花税税额＝（1+2+3）×5＝30元

资金账簿应纳印花税税额＝（1000000+2000000）×0.5‰＝1500元

其他账簿应纳印花税税额＝10×5＝50元

借款合同应纳印花税税额＝1200000×0.05‰＝60元

购销合同应纳印花税税额＝1000000×0.3‰＝300元

合计＝1860元更正为“1940”

第33页：四、纳税申报表

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四、纳税申报表

第34页：学中做练习

学中做练习

P254学中做：印花税纳税申报表填表日期：2011年7月7日纳税人识别号：32010000650××××金额单位：元（列至角分）2011年6月1日-6月30日税款所属时期南京伟达实业有限责任公司纳税人名称购花贴花情况应补(退)税额已纳税额应纳税额适用税率计税金额件数应税凭证名称本期结存本期贴花本期购进上期结存11=8＋9－1010987=5－665=2×4或3×4432155050551房屋产权证055050551工商营业执照055050551土地使用权证03000300003000030000.000056 000 000资金账簿010010001000100520其他账簿050500500500.05‰1000000借款合同0300300030003000.3‰1000000购销合同03465346503465034658000 00023合计备注如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏代理人(签章)代理人名称纳税人（签章）经办人（签章）会计主管（签章）代理人地址电话经办人姓名以下由税务机关填写接收人收到申报表日期

第35页：练一练：印花税申报

练一练：印花税申报

• 一、资料：南京中庆有限公司于2012年8月开业，纳税人识别号为320108572319168,开户行为中国建设银行清河支行。其印花税缴纳期限为一个月。该公司8月份发生如下交易或事项：领受工商营业执照正副本各一件，税务登记证国税证、地税证正副本各一件，房屋产权证一件，商标注册证2件；实收资本2000000元，资本公积1000000元，除记载资金的账簿外，还有4本营业账簿；签订财产保险合同一份，投保金额1200000元，缴纳保险费20000元；签订货物买卖合同一份，所记载金额1000000元。
• 二、要求：1.计算该8月份应纳印花税税额；
• 2.填报8月份印花税纳税申报表。

第36页：印花税税额的计算

印花税税额的计算

领受权利许可证照应纳印花税税额

＝（1+1+1+2）×5＝25元

资金账簿应纳印花税税额

＝（2000000+100000）×0.5‰＝1500元

其他账簿应纳印花税税额＝4×5＝20元

财产保险合同应纳印花税税额

＝20000×1‰＝20元

购销合同应纳印花税税额

＝1000000×0.3‰＝300元

合计＝1865元

第37页：印花税纳税申报表填表日期

印花税纳税申报表填表日期

印花税纳税申报表填表日期：2012年9月7日纳税人识别号：320108572319168金额单位：元（列至角分）2012年8月1日-8月31日税款所属时期杭州新大贸易有限公司纳税人名称购花贴花情况应补(退)税额已纳税额应纳税额适用税率计税金额件数应税凭证名称本期结存本期贴花本期购进上期结存11=8＋9－1010987=5－665=2×4或3×44321101001001052营业执照055050551房屋产权证0101001001052商标注册证01500150001500015000.000053 000 000资金账簿0202002002054其他账簿020200200201‰20000财产保险合同0300300030003000.3‰1000000购销合同01865186501865018654 020 0009合计备注如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏代理人(签章)代理人名称纳税人（签章）乐山经办人（签章）李英艳会计主管（签章）王艳梅代理人地址电话经办人姓名以下由税务机关填写赵月接收人2012年9月8日收到申报表日期

第38页：印花税税务筹划

印花税税务筹划

任务10.3印花税税务筹划

本节课教学目标：知识目标明确印花税条例及相关法规的规范能力目标能够设计企业印花税税务筹划方案素质目标树立节约税务成本的意识；加强统筹规划、解决问题的能力本次课教学计划：引入：讲授:利用订立合同内容进行筹划利用合同的不确定金额进行筹划利用分项核算进行筹划总结：

第39页：一、利用订立合同内容进行筹划

一、利用订立合同内容进行筹划

我国印花税税法对加工承揽合同的计税依据有如下规定：

• （1）加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。如有委托方提供原材料的金额，可不并入计税依据；但受托方提供辅助材料的金额，则应并入计税余额。
• （2）加工承揽合同规定由受托方提供原材料的，若合同中分别记载加工费金额和原材料金额，应分别计税：加工费金额按加工承揽合同适用0.5‰税率计税；原材料金额按购销合同适用0.3‰税率计税，并按两项税额相加的金额贴花；若合同中未分别记载两项金额，而只有混记的总金额，则从高适用税率，应按全部金额依照加工承揽合同，适用0.5‰税率计税贴花。

【案例10-13】资料：振兴铝合金门窗厂与安居建筑安装企业签立了一份加工承揽合同，合同规定：

• 1．振兴铝合金门窗厂受安居建筑安装公司委托，负责加工铝合金门窗，加工所需原材料由铝合金门窗厂提供。振兴铝合金门窗厂共收取加工费及原材料费30万元。
• 2.振兴铝合金门窗厂提供零配件，价值5万元。该份合同振兴铝合金门窗厂交印花税（300000＋50000）×0.5‰＝175（元）。

要求：请你运用所学印花税知识为振兴铝合金门窗厂进行税务筹划。

【解析】在案例中，如果合同中将振兴铝合金门窗厂所提供的加工费金额与原材料金额分别核算，则能达到节税的目的。如加工费为10万元，原材料费为20万元所需贴花的金额为：200000×0.3‰＋100000×0.5‰＋50000×0.5‰＝135（元）

第40页：二、利用合同的不确定金额进行筹划

二、利用合同的不确定金额进行筹划

企业在书立合同之时，其纳税义务便已经发生，应该根据税法规定缴纳应纳税额。

税法规定，有些合同在签订时无法确定计税金额，对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按照实际的金额计税，补贴印花。

根据税法规定，无论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花，而且对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。

【案例10-14】沪南设备租赁公司欲和宏光企业签订一租赁合同，由于租赁设备较多，而且设备本身比较昂贵，租金每年为300万元。这时如果在签定合同时明确规定年租金300万元，则两企业均应缴纳印花税：300万元×1‰=0.3（万元）。

要求：根据所学的有关印花税的知识为其进行税务筹划。

【解析】按照不确定金额金额的筹划策略，如果两企业在签定合同时仅规定每天的租金数，而不具体确定租赁合同的执行时限，则根据上述规定，两企业只须各自先缴纳5元钱的印花税，余下部分等到最终结算时才缴纳，从而获得了这部分缓缴税款的货币时间价值，对企业来说就是节约税务成本，而且筹划操作极其简单，筹划成本很小。

第41页：三、利用分项核算进行筹划

三、利用分项核算进行筹划

按照税法规定，同一凭证，因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

【案例10-15】沪南公司2010年9月与快捷运输公司签订运输合同，合同中所载运输费（250万元）及保管费（150万元）共计400万元，合同中未分别注明。其应纳税额为：400×1‰=0.4（万元）。

要求：运用所学印花税知识为沪南公司进行税务筹划。

【解析】纳税人应在合同上详细地注明各项费用及具体数额，按照上述规定，便可以分别适用税率，其印花税应纳税额为：250×0.5‰+150×1‰=0.275（万元），订立合同的双方均可节省1250元税款。

第42页：学中做练习

学中做练习

P256学中做

• 1.则各方印花税应纳税额分别为：(1)城建公司与商城签合同时，双方各应纳税：10000×0.3‰=3（万元）(2)城建公司与甲、乙签合同时，各方应纳税额：

城建公司应纳税额=(4000+4000)×0.3‰=2.4（万元）

甲、乙各应纳税额=4000×0.3‰=1.2（万元）(3)甲、乙与丙、丁签合同时，各方应纳税额为：2000×0.3‰=0.6（万元）(4)这五家建筑公司共应纳印花税：3+2.4+1.2×2+0.6×4=10.2（万元）2.如果这几方进行合理筹划，减少转包环节，采取商城分别与城建公司、甲、乙、丙、丁五家建筑公司签订2000万元承包合同的策略，则这五家公司共应纳印花税为：2000×0.3‰×5=3（万元），从而可以节省7.2万元税款。