09 项目9 城镇土地使用税申报与筹划.pptx

第1页：模块四 小税种申报与筹划 封面

模块四 小税种申报与筹划 封面

模块四小税种申报与筹划项目9城镇土地使用税申报与筹划任务9.1城镇土地使用税业务核算任务9.2城镇土地使用税税款申报任务9.3城镇土地使用税税务筹划

第2页：城镇土地使用税业务核算

城镇土地使用税业务核算

任务9.1城镇土地使用税业务核算

本节课教学目标：知识目标明确城镇土地使用税纳税范围；准确计算应纳城镇土地使用税税额；能力目标能正确进行城镇土地使用税涉税业务核算。素质目标树立学生自觉纳税意识；加强珍惜资源的理念。本次课教学计划：引入：讲授:城镇土地使用税的概念城镇土地使用税的纳税人城镇土地使用税征税范围及税率城镇土地使用税的计税依据城镇土地使用税的应纳税额的计算城镇土地使用税的税收优惠城镇土地使用税的业务核算总结：

第3页：一、城镇土地使用税的概念

一、城镇土地使用税的概念

城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。

城镇土地使用税征税范围广，实行差别幅度税额。

第4页：二、城镇土地使用税的纳税义务人

二、城镇土地使用税的纳税义务人

城镇土地使用税的纳税义务人是指在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人。

具体规范如下：

• 1.拥有城镇土地使用权的单位和个人；2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人；3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；4.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。5.外商投资企业和外国企业是纳税人，征城镇土地使用税。

第5页：三、城镇土地使用税的征税范围及税率

三、城镇土地使用税的征税范围及税率

• 1.征税范围：

城镇土地使用税的征税范围是：城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地。

上述城市、县城、建制镇和工矿区分别按以下标准确认：

• （1）城市是指经国务院批准设立的市。
• （2）县城是指县人民政府所在地。
• （3）建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇。
• （4）工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地，工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。

上述城镇土地使用税的征税范围中，城市的土地包括市区和郊区的土地，县城的土地是指县人民政府所在地的城镇的土地，建制镇的土地是指镇人民政府所在地的土地。

建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。

自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。

第6页：三、城镇土地使用税

三、城镇土地使用税

提示：

• 1.城镇土地使用税单位税额有较大提高。最高与最低税额之间相差50倍，同一地区最高与最低税额之间相差20倍。
• 2.经济落后地区，税额可适当降低，但降低额不得超过税率表中规定的最低税额30%。经济发达地区的适用税额可适当提高，但需报财政部批准。每平方米年税额（元）人口（人）级别1.5-3050万以上大城市1.2-2420-50万中等城市0.9-1820万以下小城市0.6-12------县城、建制镇、工矿区

第7页：四、城镇土地使用税的计税依据

四、城镇土地使用税的计税依据

计税依据——纳税人实际占用的土地面积

• （1）以测定面积为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。
• （2）以证书确认的土地面积为计税依据，适用尚未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人。
• （3）以申报的土地面积为计税依据，适用于尚未核发土地使用证书的纳税人。

第8页：五、城镇土地使用税应纳税额的计算

五、城镇土地使用税应纳税额的计算

（全年）应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额

【案例9-1】沪南公司实际占地35000平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用证的土地6000平方米，公司按其当年开发使用的4000平方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米6元的城镇土地使用税税额。计算该公司当年应缴纳城镇土地使用税。

【解析】应纳税额＝（35000＋4000）×6＝234000（元）

第9页：学中做练习

学中做练习

P235学中做：

【答案】ABCD2.应纳税额＝2000×5×4/5＝8000（元）

第10页：六、城镇土地使用税的税收优惠

六、城镇土地使用税的税收优惠

• 1.《暂行条例》或其他法规中规定的统一免税项目
• （1）国家机关、人民团体、军队自用的土地。
• （2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。
• （3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。
• （4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地。
• （5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。
• （6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。
• （7）对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。
• （8）企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。
• （9）免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。

第11页：对行使国家行政管理职能

对行使国家行政管理职能

• （10）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税。
• （11）为了体现国家的产业政策，支持重点产业的发展，对石油、电力、煤炭等能源用地，民用港口、铁路等交通用地和水利设施用地，三线调整企业、盐业、采石场、邮电等一些特殊用地划分了征免税界限和给予政策性减免税照顾。
• （12）对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。
• （13）自2007年1月1日起,在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条中“直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”规定，免征城镇土地使用税。

第12页：（1）个人所有的居住房屋及院落用地。

（1）个人所有的居住房屋及院落用地。

• 2.由省、自治区、直辖市地方税务局确定的减免税项目
• （1）个人所有的居住房屋及院落用地。
• （2）房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。（3）免税单位职工家属的宿舍用地。
• （4）民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地。
• （5）集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。
• （6）房地产开发公司建造商品房的用地，原则上应按规定计征城镇土地使用税。但在商品房出售之前纳税确有困难的，其用地是否给予缓征或减征、免征照顾，可由各省、自治区、直辖市地方税务局根据从严的原则结合具体情况确定。
• （7）向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收土地使用税。对既向居民供热，又向非居民供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其总供热收入的比例划分征免税界限；对于兼营供热的企业，可按向居民供热收取的收入占其生产经营总收入的比例划分征免税界限。

第13页：资源税业务核算（1）企业按规定计提应

资源税业务核算（1）企业按规定计提应

• 七、城镇土地使用税业务核算1.科目设置（1）“管理费用”科目：损益类科目，核算应计入企业损益的应纳城镇土地使用税税额。（2）“应交税费—应交城镇土地使用税”科目：负债类科目，核算企业应交未交的城镇土地使用税税额。2.资源税业务核算（1）企业按规定计提应交城镇土地使用税：借：管理费用贷：应交税费——应交土地使用税（2）上交土地使用税时：借：应交税费——应交城镇土地使用税贷：银行存款

第14页：学中做练习

学中做练习

P237学中做1和2题与P235学中做重复，答案参考P235学中做答案3.土地使用权由几方共有的，由共有各方按照各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税；纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税，因此2010年只需缴纳11个月的新征用的非耕地的土地使用税。沪南公司应缴纳土地使用税＝10000×2÷5×8＝32000（元）某企业应缴纳土地使用税＝10000×3÷5×8＋4000×12×11÷12＝92000（元）沪南公司业务核算：（1）企业按规定计提应交城镇土地使用税：借：管理费用32000贷：应交税费——应交土地使用税32000（2）上交土地使用税时：借：应交税费——应交城镇土地使用税32000贷：银行存款32000某企业业务核算：（1）企业按规定计提应交城镇土地使用税：借：管理费用92000贷：应交税费——应交土地使用税92000（2）上交土地使用税时：借：应交税费——应交城镇土地使用税92000贷：银行存款92000

第15页：资源税业务核算（1）企业按规定计提应（续

资源税业务核算（1）企业按规定计提应（续

练一练：

• 1.【单选题】某城市的一家公司，实际占地23000平方米。由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用证的土地3000平方米，公司按其当年开发使用的2000平方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税额。该公司当年应缴纳城镇土地使用税为（）。

A.46000元

B.48000元

C.50000元

D.52000元

【答案】C

【解析】应纳税额＝（23000＋2000）×2＝50000（元）

第16页：资源税业务核算（1）企业按规定计提应（续

资源税业务核算（1）企业按规定计提应（续

练一练：

• 2.【单选题】某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物面积10000平方米（公司与机关的占用比例为4：1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税（）。

A.0元

B.2000元

C.8000元

D.10000元

【答案】C

【解析】应纳税额＝2000×4÷5×5＝8000（元）

第17页：资源税业务核算（1）企业按规定计提应（续

资源税业务核算（1）企业按规定计提应（续

练一练：

• 3.【计算题】位于建制镇的某公司主要经营农产品采摘、销售、观光业务，公司占地3万平方米，其中采摘、观光的种植用地2.5万平方米，职工宿舍和办公用地0.5万平方米；该公司适用税额为每平方米5元。

要求：计算公司应缴纳的城镇土地使用税.

【答案】

应缴纳的城镇土地使用税＝（3－2.5）×5×10000＝25000（元）

第18页：资源税业务核算（1）企业按规定计提应（续

资源税业务核算（1）企业按规定计提应（续

练一练：

• 4.【单选题】某供热企业占地面积80000平方米，其中厂房63000平方米（有一间3000平方米的车间无偿提供给公安消防队使用），行政办公楼5000平方米，厂办子弟学校5000平方米，厂办招待所2000平方米，厂办医院和幼儿园各1000平方米，厂区内绿化用地3000平方米；2009年度该企业取得供热总收入5000万元，其中2000万元为向居民供热取得的收取。城镇土地使用税单位税额每平方米3元，该企业2009年度应缴纳城镇土地使用税.

A.8.4万元B.12.6万元C.14.4万元D.24万元

【答案】B

【解析】应纳的城镇土地使用税＝（80000-3000-5000-1000-1000）×3×（5000-2000）÷5000＝126000（元）＝12.6（万元）

第19页：城镇土地使用税税款申报

城镇土地使用税税款申报

任务9.2城镇土地使用税税款申报

本节课教学目标：知识目标明确城镇土地使用税税款申报的方式、时间及地点；能力目标能熟练准确填报城镇土地使用税纳税申报表；素质目标树立自觉纳税意识；培养珍惜土地资源的理念；本次课教学计划：引入：讲授:城镇土地使用税纳税地点城镇土地使用税纳税义务发生时间城镇土地使用税纳税期限城镇土地使用税纳税申报总结：

第20页：一、城镇土地使用税纳税地点

一、城镇土地使用税纳税地点

城镇土地使用税纳税地点为土地所在地，由土地所在地税务机关征税。

纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，纳税人应分别向土地所在地的税务机关申报纳税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，纳税地点由各省、自治区、直辖市税务局确定。

第21页：二、城镇土地使用税纳税义务发生时间

二、城镇土地使用税纳税义务发生时间

任务9.2城镇土地使用税税款申报

• 二、城镇土地使用税纳税义务发生时间
• (1)纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。
• (2)纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。
• (3)纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。
• (4)以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。
• (5)纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满l年时开始缴纳土地使用税。
• (6)纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。

第22页：三、城镇土地使用税纳税期限

三、城镇土地使用税纳税期限

任务9.2城镇土地使用税税款申报

• 三、城镇土地使用税纳税期限

城镇土地使用税按年计算，分期缴纳。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。

第23页：四、城镇土地使用税纳税申报

四、城镇土地使用税纳税申报

纳税人缴纳城镇土地使用税时应按时填报《城镇土地使用税纳税申报表》，并在规定的期限内缴纳税款。纳税人应填报的《城镇土地使用税纳税申报表》如表9-2所示。

【案例9-2】资料：江苏沪南冶金有限公司的纳税人识别号为3201 2166 0000 256,开户银行为中国建设银行南京江宁支行，其账号为：6201 2121 0120 0001 1795 08。该公司生产经营用地面积20000平方米，其中幼儿园占地2000平方米，公司绿化占地1000平方米，该土地为一级土地，城镇土地使用税的单位税额为每平方米12元。2010年1月1日又受让面积5000平方米的土地使用权（合同签订日期为2009年12月17日），该土地为二级土地，城镇土地使用税的单位税额为每平方米6元。公司按年计算、按半年预缴城镇土地使用税。

要求：根据以上资料进行公司2010年城镇土地使用税申报表填报,并进行纳税申报。

第24页：城镇土在使用税税务筹划

城镇土在使用税税务筹划

任务9.3城镇土在使用税税务筹划

本节课教学目标：知识目标明确土地使用税条例及相关法规的规范能力目标能够设计企业土地使用税税务筹划方案素质目标树立节约税务成本的意识；加强统筹规划、解决问题的能力。本次课教学计划：引入：讲授:利用税收优惠纳税筹划利用有幅度的差别税额进行纳税筹划总结：

第25页：一、利用税收优惠进行纳税筹划

一、利用税收优惠进行纳税筹划

城镇土地使用税暂行条例规范了如下的城镇土地使用税税收优惠政策，可以作为城镇土地使用税税收筹划的主要依据：

• (1)根据《国家税务局关于印发<关于土地使用税若干具体问题的补充规定>的通知》（国税地[1989]140号）中“对厂区以外的公共绿化和向社会开放的公园用地，暂免征城镇土地使用税”之规定，企业可以把原绿化地只对内专用改成对外公用即可享受免税的照顾。
• （2）根据《国家税务局关于水利设施土地征免土地使用税问题的规定》（国税地[1989]14号）中“对水利设施及其管护以及对兼有发电的水利设施用地，可免征土地使用税”的规定，企业可以考虑把这块土地的价值在账务核算上明确区分开来，以达到享受税收优惠的目的。
• （3）根据对煤炭、矿山和建材行业的特殊用地可以享受减免土地使用税的规定，企业既可以考虑按政策规定明确划分出采石（矿）厂、排土厂、炸药库等不同用途的用地，也可以把享受免征土地使用税的特定用地在不同的土地等级上进行合理布局，使征税的土地税额最低。

第26页：二、利用有幅度的差别税额进行纳税筹划

二、利用有幅度的差别税额进行纳税筹划

城镇土地使用税征税范围广泛，而我国各地经济发展不平衡，因此城镇土地使用税采用有幅度的差别税额，而且每个幅度的差距为20倍，这就为我们在建厂选址时进行税务筹划提供了空间。

在建厂选址时，可以在征税区与非征税区之间选择；可以在经济发达与经济欠发达的省份之间选择；也可以在同一省份内的大中小城市以及县城和矿区之间作出选择。即便是在同一省份内的大中小城市、县城和工矿区的土地使用税税额同样有差别。还可以在同一城市、县城和工矿区之内的不同等级的土地之间作出选择。例如南京市的市区土地就划分了八个级别，最高一级与最低一级相关8元/㎡。

第27页：二、利用有幅度的差别税额进行纳税筹划（续

本页源文件提取到的文字较少，页面主体为图片，建议对照原课件图片补充本页要点说明。

二、利用有幅度的差别税额进行纳税筹划（续

P240上岗一试

第28页：来挑战吧

来挑战吧

某县地方税务局稽查局于2010年8月对位于城郊的国有企业远洋公司的2010年1月～6月纳税情况进行检查。在检查城镇土地使用税纳税情况时，检查人员发现远洋公司提供的政府部门核发的土地使用证书显示：远洋公司实际占地面积80000平方米，其中：①企业内学校和医院共占地2000平方米；②厂区外公共绿化用地5000平方米，厂区内生活小区的绿化用地1000平方米；③2010年1月1日，公司将一块1000平方米的土地对外出租给另一企业，用以生产经营；④2010年3月1日，将一块1500平方米的土地无偿借给某国家机关作公务使用；⑤与某外商投资企业共同拥有一块面积为5000平方米的土地，其中远洋公司实际占有面积为3000平方米，其余归外商投资企业使用。⑥2010年5月1日，新征用厂区附近的两块土地共计4000平方米，一块是征用的耕地，面积为2800平方米，另一块是征用的非耕地，面积为1200平方米。⑦除上述土地外，其余土地均为公司生产经营用地（该公司所在地适用税额为1元/平方米）。

要求：根据以上资料计算远洋公司2010年应纳城镇土地使用税。

第29页：①税法规定，企业办

①税法规定，企业办

①税法规定，企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用的土地，比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征城镇土地使用税。

②对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应按规定缴纳城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。

应纳税额＝1000×1÷2＝500（元）

③土地使用权出租的，由该公司缴纳城镇土地使用税。

④税法规定，对免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位照章缴纳城镇土地使用税。本题中承租土地的国家机关免予缴纳城镇土地使用税。公司2010年1月～2月应纳税额为：1500×1×2÷12＝250（元）

⑤土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。对外商投资企业、外国企业和外籍人员适用城镇土地使用税。

应纳税额＝3000×1÷2＝1500（元）

⑥税法规定，对征用的耕地因缴纳了耕地占用税，从批准征用之日起满一年后征收城镇土地使用税；征用的非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。因此，公司上半年只需对征用的非耕地缴纳6月份一个月的城镇土地使用税。

应纳税额＝1200×1÷12＝100（元）

⑦应纳税额＝（80000－2000－5000－1000－1000－1500－3000－4000）×1÷2＝31250（元）

综上，该公司2010年1月～6月合计应纳城镇土地使用税为：500＋250＋1500＋100＋31250＝33600（元）