06 项目6 企业所得税申报与筹划.pptx

第1页：项目6 企业所得税申报与筹划 封面

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项目6 企业所得税申报与筹划 封面

第2页：所得税申报与筹划

所得税申报与筹划

模块三：

所得税申报与筹划

项目6企业所得税申报与筹划

任务6.1企业所得税业务核算

任务6.2企业所得税税款申报

任务6.3企业所得税税务筹划

模块三所得税申报与筹划

第3页：企业所得税业务核算

企业所得税业务核算

任务6.1企业所得税业务核算

本任务授课计划：

引入：

讲授：

企业所得税税制要素

企业所得税应纳税额的计算

企业所得税涉税业务的核算

练习：

总结：本节课教学目标：

知识目标

明确企业所得税纳税义务人及纳税范围；

能准确计算应纳所得税额。

能力目标

能正确进行企业所得税涉税业务核算。素质目标

树立自觉纳税意识；

提高进行复杂运算的能力。本任务建议学时6学时

第4页：一、企业所得税的概念

一、企业所得税的概念

企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入组织的生产经营所得和其他所得依法征收的一种所得税。

现行《中华人民共和国企业所得税法》2007年3月16日中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过，于2008年1月1日实施，从此内外资企业实行统一的企业所得税法。

《中华人民共和国企业所得税法》体现了“四个统一”：内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法；

统一并适当降低企业所得税税率；

统一和规范税前扣除办法和标准；

统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。任务6.1.1企业所得税税制要素

第5页：一、企业所得税纳税义务人

一、企业所得税纳税义务人

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照所得税法的规定缴纳企业所得税。

《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

任务6.1.1企业所得税税制要素

个人独资企业、由自然人合伙的合伙企业不适用本法。

第6页：现行企业分类

现行企业分类

居民企业：

依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业：

依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。

第7页：三、企业所得税的征税对象

三、企业所得税的征税对象

企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

• 1.居民企业的征税对象：

居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

• 2.非居民企业的征税对象：

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。任务6.1.1企业所得税税制要素

第8页：三、企业所得税的征税对象

三、企业所得税的征税对象

任务6.1.1企业所得税税制要素

• 三、企业所得税的征税对象

所得来源的确定收入（所得）按照交易活动发生地确定按照劳务发生地确定（1）销售货物所得（2）提供劳务所得3项（3）转让财产所得按照分配所得的企业所在地确定（4）股息、红利等权益性投资收益按照支付所得的企业所在地确定（5）利息租金特许权使用费所得由国务院财政、税务主管部门确定（6）其他所得①不动产转让所得按照不动产所在地确定。②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

第9页：四、企业所得税税率适用范围税率种类1、居

四、企业所得税税率适用范围税率种类1、居

• 四、企业所得税税率适用范围税率种类1、居民企业2、在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。25%基本税率符合条件的小型微利企业减按20%两档优惠税率国家重点扶持的高新技术企业减按l5%1、在中国境内未设立机构、场所的2、虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业20%（实际征税时适用l0%税率）低税率

第10页：学中做练习

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学中做练习

P129学中做：

• 1.C
• 2.D

第11页：一、企业应纳税所得额的计算

一、企业应纳税所得额的计算

• 1.企业应纳税所得额的概念

企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

其计算公式有以下两种：

计算公式一（直接法）：

应纳税所得额

＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损

计算公式二（间接法）：

应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第12页：收入总额

收入总额

• 2.收入总额

企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；

企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。

企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。

）一般收入的确认P130

）特殊收入的确认P131－重点关注④任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第13页：不征税收入和免税收入

不征税收入和免税收入

• 3.不征税收入和免税收入

不征税收入：

）财政拨款；

）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

行政事业性收费：是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。如注册费、登记费、手续费等。

政府性基金：是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收费。如铁路建设基金、电力建设基金、三峡工程建设基金等。

）国务院规定的其他不征税收入。

任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第14页：不征税收入和免税收入

不征税收入和免税收入

• 3.不征税收入和免税收入

免税收入：

）国债利息收入：指购买国债所得的利息收入；2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。

指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足l2个月取得的投资收益）4）符合条件的非营利组织的收入。任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

非居民企业取得的所得如果与其在中国境内设立的机构、场所有以下两种关系的，就属于有“实际联系”：1.非居民企业取得的所得，是通过该机构、场所拥有的股权、债权而取得的，例如，非居民企业通过该机构、场所对其他企业进行股权、债权等权益性投资或者债权性投资而获得股息红利或者利息收入，就可以认定为与该机构、场所有实际联系。2.非居民企业取得的所得，是通过该机构、场所拥有、管理和控制的财产取得的，例如，非居民企业将境内或者境外的房产对外出租收取的租金，如果该房产是由该机构、场所拥有、管理或者控制的，那么就可以认定这笔租金收入与该机构、场所有实际联系。符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：（1）依法履行非营利组织登记手续；（2）从事公益性或者非营利性活动；（3）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；（4）财产及其孳息不用于分配；（5）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；（6）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；（7）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。

第15页：任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

• 4.允许扣除项目及其标准

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

成本：指生产经营成本

费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）

税金：指销售税金及附加①六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；②企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。③增值税为价外税，不包含在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。

任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第16页：允许扣除项目及其标准

允许扣除项目及其标准

• 4.允许扣除项目及其标准

损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失①包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。②税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。③企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第17页：允许扣除项目及其标准

允许扣除项目及其标准

• 4.允许扣除项目及其标准

）工资薪金支出：

企业发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除。

“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

）职工福利费、工会经费、职工教育经费：

职工福利费支出：不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

工会经费：不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

职工教育经费：不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除。超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第18页：允许扣除项目及其标准

允许扣除项目及其标准

• 4.允许扣除项目及其标准

）社会保险费

①按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；②企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

③除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第19页：允许扣除项目及其标准

允许扣除项目及其标准

• 4.允许扣除项目及其标准

）社会保险费

练一练：

【多选题】依据企业所得税相关规定，准予在税前扣除的保险费用有（）。

A.参加运输保险支付的保险费B.按规定上交劳动保障部门的职工养老保险费C.企业为投资者支付的商业保险费D.按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费E.按省级人民政府规定的比例为雇员缴纳的补充养老保险和医疗保险费

【答案】ABDE任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第20页：允许扣除项目及其标准

允许扣除项目及其标准

• 4.允许扣除项目及其标准

）利息费用

企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

练一练：某公司2012年度实现会计利润总额25万元。经某注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。

要求：1.计算该公司允许税前扣除的利息费用是多少？

• 2.该公司2012年度的应纳税所得额为多少（提示：利用间接法计算）银行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以税前扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（万元）；超标准＝3.5－2.5＝1（万元）；应纳税所得额＝25＋1＝26（万元）任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第21页：允许扣除项目及其标准

允许扣除项目及其标准

• 4.允许扣除项目及其标准

）借款费用

企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。

练一练：某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，当年税前可扣除的借款费用为多少万元？

【答案】税前可扣除的财务费用＝22.5÷9×2＝5（万元）任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第22页：允许扣除项目及其标准

允许扣除项目及其标准

• 4.允许扣除项目及其标准

）汇兑损失

企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

注：由于我国是以人民币为记账本位币，所以当企业有外币收入时，必须换算为人民币记账。汇兑损益就是指由于汇率的变动而产生的外汇兑换损益，即兑换为人民币记账时的差异。由于它属于财务费用的核算内容，故其明细核算的账户名称为“汇兑损失”，减去汇兑收益即为汇兑净损失。如：企业3月10日收到美元100元，当日汇率为1美元=6.5人民币元，则折合人民币为650元。月末结账时（3月31日）汇率为1美元=6.4人民币元，则折合人民币为640元。这10元即为汇兑损失，它跟企业的生产经营活动无关，因此计入“财务费用——汇兑损失”（的借方）。如有汇兑收益（如月末汇率为1：6.6，折合人民币为660元，这10元为汇兑收益），则记在该账户的贷方。任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第23页：允许扣除项目及其标准

允许扣除项目及其标准

• 4.允许扣除项目及其标准

）业务招待费

与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的5‰。

销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、特许权使用费收入、视同销售收入等，即包括“主营业务收入”、“其他业务收入”“视同销售收入”。任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。例如：纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000×5‰＝10万元。分两种情况：（1）实际发生业务招待费发生40万元：40×60%＝24万元；税前可扣除10万元（2）实际发生业务招待费发生15万元：15×60%＝9万元；税前可扣除9万元

第24页：来挑战吧

来挑战吧

资料：企业2012年全年实现收入总额8023万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；企业全年发生的业务招待费45万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。

【答案】企业当年的销售收入＝8023－7－20－38＝7958（万元）允许扣除的业务招待费＝7958×5‰＝39.79（万元）45×60%＝27＜39.79，准予扣除27万元调增应纳税所得额＝45－27＝18（万元）

第25页：允许扣除项目及其标准

允许扣除项目及其标准

• 4.允许扣除项目及其标准

）广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、特许权使用费收入、视同销售收入等，即包括“主营业务收入”、“其他业务收入”“视同销售收入”。

广告费条件：

①广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；

②已实际支付费用，并已取得相应发票；

③通过一定的媒体传播。任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第26页：来挑战吧

来挑战吧

资料：某制药厂2012年销售收入3000万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出600万元，业务宣传费40万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？

广告费和业务宣传费扣除标准＝（3000＋200）×15%＝480（万元）广告费和业务宣传费实际发生额＝600＋40＝640（万元），超标准640－480＝160（万元）调整所得就是160万元。

第27页：允许扣除项目及其标准

允许扣除项目及其标准

• 4.允许扣除项目及其标准

）环境保护专项资金

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

）保险费

企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

）租赁费

企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；

②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第28页：允许扣除项目及其标准

允许扣除项目及其标准

• 4.允许扣除项目及其标准

）劳动保护费

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

）公益性捐赠支出

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第29页：某外商投资企业2012年度利润总额为

某外商投资企业2012年度利润总额为

练一练：

某外商投资企业2012年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过公益性社会团体向受灾地区的捐赠5万元。该企业2012年应税所得额为多少万元？

【解析】公益捐赠的扣除限额＝利润总额×12%＝40×12%＝4.8（万元），实际公益性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠＝4.8万元，纳税调整额＝5－4.8＝0.2（万元）应税所得额＝40+0.2＝40.2（万元）

第30页：允许扣除项目及其标准

允许扣除项目及其标准

• 4.允许扣除项目及其标准

）有关资产的费用

企业转让各类固定资产发生的费用允许扣除；企业按照规定计算的固定资产折旧、无形资产和递延资产的摊销费用，准予扣除。

）总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

）资产损失

①企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；

②企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。

）其他项目

如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第31页：不得扣除项目

不得扣除项目

• 5.不得扣除项目

在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

）企业所得税税款；

）税收滞纳金；

）罚金、罚款和被没收财物的损失；

）本法第九条规定以外的捐赠支出；

）赞助支出；

）未经核定的准备金支出；

）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

）与取得收入无关的其他支出。任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第32页：亏损弥补

亏损弥补

• 6.亏损弥补

亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

亏损弥补

第33页：二.企业所得税应纳税额的计算

二.企业所得税应纳税额的计算

• 1.居民企业应纳税额的计算

居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为：

居民企业应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

P134例6－1

P134例6－2:需修正：

• （1）利润总额＝6500+800+40+34+100－4000－660－300－760－200－250＝1304(万元）
• （7）应纳税所得额＝1304－40－30+38－34+81.52＝1319.52(万元）任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

应是20+54应是20应是54

第34页：二.企业所得税应纳税额的计算（续）

二.企业所得税应纳税额的计算（续）

练一练：

• 1.假定某企业为居民企业，2011年经营业务如下：（1）取得销售收入2500万元。（2）销售成本1100万元。（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）已经计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元、职工教育经费5万元。要求：计算该企业2011年度实际应纳的企业所得税。

第35页：会计利润总额＝2500＋70－1100－

会计利润总额＝2500＋70－1100－

• （1）会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（万元）（2）广告费调增所得额＝450－2500×15%＝450－375＝75（万元）（3）业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15－9＝6（万元）2500×5‰＝12.5（万元）＞15×60%＝9（万元）（4）捐赠支出应调增所得额＝30－170×12%＝9.6（万元）（5）工会经费的扣除限额为150×2％＝3（万元），实际拨缴3万元，无需调整；职工福利费扣除限额为150×14％＝21（万元），实际发生23万元，应调增23－21＝2（万元）；职工教育经费的扣除限额为150×2.5％＝3.75（万元），实际发生5万元，应调增5－3.75＝1.25万元，三项经费总共调增2＋1.25＝3.25（万元）。（6）应纳税所得额＝170+75+6+9.6+6+3.25＝269.85（万元）

提示：如果采用直接法，应纳税所得额＝2500+70-1100-（670-75）-（480-6）-60-（160-120）-（50-9.6-6）+3.25＝269.85（万元）（7）2011年应缴企业所得税＝269.85×25%＝67.46（万元）

第36页：二.企业所得税应纳税额的计算

二.企业所得税应纳税额的计算

• 2.企业所得税境外所得已纳税额抵扣的计算

我国税法规定，纳税人来源于我国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中抵免。但抵免限额不得超过其境外所得按我国企业所得税法规定计算的应纳税额。超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

• 1.抵免限额的计算方法——分国不分项

税收抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某国的所得额÷境内、境外所得总额）

• 2.限额抵免方法：

境外已纳税款与扣除限额比较，二者中的较小者，从汇总纳税的应纳税总额中扣减

• 3.限额抵免使用范围：
• （1）居民企业来源于中国境外的应税所得；
• （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第37页：某企业2012年度境内应纳税所得额为

某企业2012年度境内应纳税所得额为

练一练：

某企业2012年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。

第38页：

第39页：二.企业所得税应纳税额的计算

二.企业所得税应纳税额的计算

• 3.居民企业核定征收应纳税额的计算

）核定征收企业所得税的范围：

）核定征收的办法：

税务机关应根据纳税人具体情况，确定核定征收的方法，满足条件的可核定其应税所得率，否则核定其应纳所得税额。

）税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：4）核定应税所得率征收计算：

应纳税所得额＝收入总额×应税所得率

或:应纳税所得额＝成本（费用）支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率

任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第40页：二.企业所得税应纳税额的计算

二.企业所得税应纳税额的计算

• 4.非居民企业应纳税额的计算

对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：

• （1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；
• （2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；
• （3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第41页：二.企业所得税应纳税额的计算

二.企业所得税应纳税额的计算

• 4.非居民企业所得税核定征收
• 1.按收入总额核定应纳税所得额：适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业。计算公式如下：

应纳税所得额=收入总额×经税务机关核定的利润率

• 2.按成本费用核定应纳税所得额：适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业。计算公式如下：

应纳税所得额=成本费用总额/（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率3.按经费支出换算收入核定应纳税所得额：适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业。计算公式：

应纳税所得额=经费支出总额/（1－经税务机关核定的利润率－营业税税率）×经税务机关核定的利润率

税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：

• 1.从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；
• 2.从事管理服务的，利润率为30%-50%；
• 3.从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%.

税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。

任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第42页：高新技术企业优惠国家需要重点扶持

高新技术企业优惠国家需要重点扶持

• 三.企业所得税税收优惠1.免征与减征优惠企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税；（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得：免征和减征两部分。（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。（4）符合条件的技术转让所得居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。2.高新技术企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第43页：高新技术企业优惠国家需要重点扶持（续）

高新技术企业优惠国家需要重点扶持（续）

• 3.小型微利企业优惠——20%的税率

【解释1】“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。【解释2】非居民企业，不适用上述规定。小型微利标准企业分类从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元工业企业年度应纳税所得额不超过30万元从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元其他企业年度应纳税所得额不超过30万元

第44页：加计扣除优惠——两项内容

加计扣除优惠——两项内容

税收优惠：4.加计扣除优惠——两项内容：（1）研究开发费。是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2）企业安置残疾人员所支付的工资。是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

第45页：创投企业优惠——部分投资额抵扣所得额

创投企业优惠——部分投资额抵扣所得额

税收优惠：5.创投企业优惠——部分投资额抵扣所得额创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。创业投资是指专业投资人员(创业投资家)为以高科技为基础的新创公司提供融资的活动。与一般的投资家不同,创业投资家不仅投入资金,而且用他们长期积累的经验、知识和信息网络帮助企业管理人员更好地经营企业。所以，创业投资机构就是从事为以高科技为基础的新创公司提供融资的活动的机构。

第46页：税额抵免优惠——部分投资额抵税额企业

税额抵免优惠——部分投资额抵税额企业

税收优惠：6.加速折旧优惠——缩短折旧年限（不得低于规定折旧年限的60%）（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。7.减计收入优惠——减计10%企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。8.税额抵免优惠——部分投资额抵税额企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

第47页：民族自治地方的优惠

民族自治地方的优惠

税收优惠：9.非居民企业优惠——减按10%的税率该类非居民企业取得下列所得免征企业所得税：（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；（3）经国务院批准的其他所得。10.其他有关行业的优惠11.民族自治地方的优惠

第48页：学中做练习

学中做练习

P139学中做：

• 1.C 2.ACD 3.AD 4. ACD
• 5.
• （1）会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（万元）（2）广告费调增所得额＝450－2500×15%＝450－375＝75（万元）（3）业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15－9＝6（万元）2500×5‰＝12.5（万元）＞15×60%＝9（万元）（4）捐赠支出应调增所得额＝30－170×12%＝9.6（万元）（5）工会经费的扣除限额为150×2％＝3（万元），实际拨缴3万元，无需调整；职工福利费扣除限额为150×14％＝21（万元），实际发生23万元，应调增23－21＝2（万元）；职工教育经费的扣除限额为150×2.5％＝3.75（万元），实际发生5万元，应调增5－3.75＝1.25万元，三项经费总共调增2＋1.25＝3.25（万元）。（6）应纳税所得额＝170+75+6+9.6+6+3.25＝269.85（万元）任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第49页：学中做练习

学中做练习

P139学中做：

• 6. (1)增值税

销项税＝1000×17%+25．74÷(1+17%)×17%+35．1÷(1+17%)×17%＝178．84(万元)

进项税＝500×17%+4×17%+(28-6)×17%＝89．42(万元)

应纳增值税＝178．84—89．42＝89．42(万元)

[提示：外购的电力用于集体福利的部分不得抵扣进项税；购进办公用品取得的不是专用发票，按照规定不得抵扣进项税。]

• (2)消费税

应纳消费税＝[1000+25．74÷(1+17%)]×30%＝306．6(万元)

• (3)营业税

应纳服务业营业税＝10×5%＝0．5(万元)

• (4)城建税及教育费附加=（89.42+306．6+0.5）×(7%+3%)=39.65（万元）
• （5）企业所得税：

应税收入＝1000+25．74÷(1+17%)+35．1÷(1+17%)+10+4（债券利息）=1066(万元)

准予扣除项目金额=400（成本）+22（其他业务支出）+15（销售费用）+10（管理费用）+8（财务费用）+306．6（消费税）+0．5（营业税）+39.65（城建税及教育费附加）+3（合同违约金）=804.75（万元）

[提示：增值税属于价外税，不得扣除。支付滞纳金和行政性罚款5万元不得扣除。]

应纳税所得额＝1066-804.75=261.25（万元）

应纳企业所得税＝261.25×25%=65.31（万元）任务6.1.2企业所得税应纳税额的计算

第50页：一、企业所得税核算方法

一、企业所得税核算方法

企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。

• 1.资产负债表债务法的概念：

资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产。任务6.1.3企业所得税涉税业务核算

第51页：账面价值与计税基础及其间的差异

账面价值与计税基础及其间的差异

• 2.账面价值与计税基础及其间的差异：

账面价值：是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。

例：应收账款期末余额：5000元

提取坏账准备：300元

资产负债表中列示：4700元。

账面价值：计税基础：资产的计税基础：指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算提供的资产负债表中的资产的应有的金额。

第52页：例

例

A企业于2006年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为10年，计税时，按照税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税法均按直线法提折旧，净残值均为0。2007年该项固定资产按12个月提折旧。假定固定资产未发生减值。确定2007年12月31日的账面价值与计税基础。

账面价值：300－30＝270

计税基础：300－15＝285

第53页：二者差异

二者差异

账面价值等于计税基础：没有差异。

账面价值大于计税基础：应纳税暂时性差异。

该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需交税。

账面价值小于计税基础：可抵扣暂时性差异。

资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税。

第54页：资产的两种差异与资产负债的对应关系

资产的两种差异与资产负债的对应关系

应纳税暂时性差异

企业经济利益流出

递延所得税负债

可抵扣暂时性差异

企业经济利益流入

递延所得税资产

第55页：负债的计税基础

负债的计税基础

是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

负债的账面价值大于计税基础时：可抵扣暂时性差异。确认为递延所得税资产。

负债的账面价值小于计税基础时：应纳税暂时性差异。确认为递延所得税负债。

第56页：例：企业因预计将发生

例：企业因预计将发生

例：企业因预计将发生的产品保修费用确认为预计负债200万元，但税法规定有关费用在实际发生前不允许从税前扣除，则其计税基础为0。企业确认预计负债的当期相关费用不允许税前扣除，但在以后期间费用实际发生是允许扣除，使得未来期间的应纳税所得额和应交所得税降低，产生可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产。

第57页：二、所得税核算的税目设置

二、所得税核算的税目设置

• 1、应交税费－应交所得税
• 2、所得税费用
• 3、递延所得税资产
• 4、递延所得税负债应是“科”

第58页：递延所得税资产

递延所得税资产

• 3、递延所得税资产

核算的范围：核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产及根据税法确定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产。

账户结构：

借方:资产负债表日企业确认的递延所得税资产和递延所得税资产应有余额大于其账面余额的差额。

贷方：资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额及资产负债表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

期末余额：借方，反映企业确认的递延所得税资产。

第59页：递延所得税负债

递延所得税负债

• 4、递延所得税负债

核算范围：核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。

账户结构：

借方：登记递延所得税负债应有余额小于其账面余额的差额

贷方：资产负债表日企业确认的递延所得税负债和资产负债表日递延所得税负债应有余额大于其账面余额的差额。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，在贷方登记。

期末余额在贷方，反映企业已确认的递延所得税负债。

第60页：三、所得税业务核算

三、所得税业务核算

【案例6-4】江苏南京沪南机械有限责任公司在正常生产经营活动之前发生了1500万元的筹建费用，该费用在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。假定企业在2010年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了300万元。假设当期除筹建费用的会计处理与税务处理存在差异外，不存在其他会计和税收之间的差异。

要求：根据上述资料对此项业务进行会计核算。

【解析】由于筹建费用在发生时已计入当期损益，因此资产负债表上没有列示，因此其账面价值为零，又由于在2010年已税前扣除300万元，因此在未来期间能够税前扣除的金额为1200万元（1500－300）；

从上述分析可知筹建费用的可抵扣暂时性差异为1200万元，假定该企业适用的所得税率为25%,其估计于未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异，则企业应确认相关的递延所得税资产：

借：递延所得税资产3000000

贷：所得税费用3000000任务6.1.3企业所得税涉税业务核算

第61页：三、所得税业务核算

三、所得税业务核算

【案例6-5】江苏南京沪南机械有限责任公司于2010年1月1日购入某项环保设备，取得成本为1200万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。公司适用所得税税率为25%。假设该公司不存在其他会计与税务处理的差异，该项固定资产在期末未发生减值。

要求：根据上述资料对此项业务进行会计核算。

【解析】2010年按会计规定计提折旧＝1200÷10＝120（万元）

2010年按税法规定计提折旧＝1200÷10×2＝240（万元）

2010年资产负债表日，则该固定资产的账面价值1080万元与其计税基础960万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。

借：所得税费用300000

贷：递延所得税负债300000任务6.1.3企业所得税涉税业务核算

第62页：三、所得税业务核算

三、所得税业务核算

【案例6-6】江苏南京沪南机械有限责任公司于2007年初购入一台机器设备，成本为210000元，预计使用年限6年，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。假定公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。

则该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应预确认的递延所得税如何？

• (1)2007年资产负债表日

该项固定资产的账面价值=实际成本-会计折旧=210 000-35000=175 000元

该项固定资产的计税基础=实际成本-税前扣除的折旧=210 000-60000=150 000(元)

因账面价值175 000大于其计税基础150 000，两者之间产生的25 000元差异会，增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债(25 000×25%)6 250元。

借：所得税费用6 250

贷：递延所得税负债6 250任务6.1.3企业所得税涉税业务核算

第63页：三、所得税业务核算

三、所得税业务核算

【案例6-6】江苏南京沪南机械有限责任公司于2007年初购入一台机器设备，成本为210000元，预计使用年限6年，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。假定公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。

则该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应预确认的递延所得税如何？

• (1)2007年资产负债表日

该项固定资产的账面价值=实际成本-会计折旧=210 000-35000=175 000元

该项固定资产的计税基础=实际成本-税前扣除的折旧=210 000-60000=150 000(元)

因账面价值175 000大于其计税基础150 000，两者之间产生的25 000元差异会，增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债(25 000×25%)6 250元。

借：所得税费用6 250

贷：递延所得税负债6 250任务6.1.3企业所得税涉税业务核算

第64页：三、所得税业务核算

三、所得税业务核算

• (2)2008年资产负债表日

该项固定资产的账面价值=210000-35 000-35 000-35000=140 000(元)

该项固定资产的计税基础=实际成本—累计已税前扣除的折旧额=210000-60000-50 000=100 000元

因账面价值140 000大于其计税基础100 000，两者之间的差额为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债10 000元，但递延所得税负债的期初余额为6 250元，当期应进一步确认递延所得税负债3 750元。

借：所得税费用3 750

贷：递延所得税负债(10 000-6 250) 3 750任务6.1.3企业所得税涉税业务核算

去掉这个35000

第65页：三、所得税业务核算

三、所得税业务核算

• (3)2009年资产负债表日

该项固定资产的账面价值=210 000-35 000-35000-35 000=105 000元

该项固定资产的其计税基础=210000—60 000-50000—40000=60 000元

因账面价值105000大于其计税基础60 000，两者之间的差额为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债11 250元，但递延所得税负债的期初余额为10 000元，当期应进一步确认递延所得税负债1 250元。

借：所得税费用1 250

贷：递延所得税负债1 250任务6.1.3企业所得税涉税业务核算

第66页：三、所得税业务核算

三、所得税业务核算

• (4)2010年资产负债表日

该项固定资产的账面价值=210 000-35 000×4=70000元

该项固定资产的计税基础=210000-180000=30000元

因其账面价值70000大于其计税基础30000，两者之间的差额为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债10 000元，但递延所得税负债的期初余额为11 250，当期应转回原已确认的递延所得税负债1 250元。

借：递延所得税负债1 250

贷：所得税费用1 250任务6.1.3企业所得税涉税业务核算

第67页：三、所得税业务核算

三、所得税业务核算

• (5)2011年资产负债表日

该项固定资产的账面价值=210 000-35 000×5=35000元

该项固定资产的计税基础=210000-200000=10 000元

因其账面价值35000大于计税基础10000元，两者之间的差额为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债6 250元，但递延所得税负债的期初余额为10 000元，当期应转回递延所得税负债3750元。

借：递延所得税负债3 750

贷：所得税费用3 750任务6.1.3企业所得税涉税业务核算

第68页：三、所得税业务核算

三、所得税业务核算

• (6)2012年资产负债表日

该项固定资产的账面价值及计税基础均为0，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回，即应将原已确认的递延所得税负债6250元全额转回。

借：递延所得税负债6 250

贷：所得税费用6 250任务6.1.3企业所得税涉税业务核算

第69页：四、所得税费用的确认和计量

四、所得税费用的确认和计量

• 1.当期所得税

当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。即：

当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额×适用的所得税税率

• 2.递延所得税

递延所得税，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项(资本公积)及企业合并(商誉)的所得税影响。用公式表示即为：

递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)—(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)

应注意：递延所得税资产和递延所得税负债的增减变化，将影响所得税费用、资本公积或者商誉，所以上述公式不太严谨;只有假定递延所得税资产和递延所得税负债的增减变化只会引起所得税费用的变化，上述公式才成立。

• 3.所得税费用

利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。即：

所得税费用=当期所得税(应交所得税)+递延所得税任务6.1.3企业所得税涉税业务核算

第70页：四、所得税费用的确认和计量

四、所得税费用的确认和计量

• 1.当期所得税

当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。即：

当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额×适用的所得税税率

• 2.递延所得税

递延所得税，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项(资本公积)及企业合并(商誉)的所得税影响。用公式表示即为：

递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)—(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)

应注意：递延所得税资产和递延所得税负债的增减变化，将影响所得税费用、资本公积或者商誉，所以上述公式不太严谨;只有假定递延所得税资产和递延所得税负债的增减变化只会引起所得税费用的变化，上述公式才成立。

• 3.所得税费用

利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。即：

所得税费用=当期所得税(应交所得税)+递延所得税

P145例6－8任务6.1.3企业所得税涉税业务核算

第71页：学中做练习

学中做练习

P148学中做：

指出下列项目哪些会形成暂时性差异？若会形成暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产还是递延所得税负债？

• 1、以1200000元购入一项固定资产，当期会计折旧为100000元，计税时就该项固定资产税前扣除的折旧额为400000元。

会形成暂时性差异：是应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

• 2、当期购入到期一次还本付息的国债，确认国债利息收入20000元。

不会形成暂时性差异

第72页：企业所得税税款申报

企业所得税税款申报

任务6.2企业所得税税款申报

本节课教学目标本节课授课计划知识目标1.明确企业所得税税款申报的方式、时间及地点能力目标1.能熟练准确填报企业所得税纳税申报表；素质目标培养自觉纳税意识，锻炼独立解决问题的能力复习：企业所得税涉税业务的核算讲授：纳税地点纳税期限纳税申报企业所得税纳税申报表总结练习

第73页：一、纳税地点

一、纳税地点

企业所得税纳税地点规范如下：

• （1）除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

（2居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

• （3）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。
• （4）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。
• （5）除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。任务6.2企业所得税税款申报

第74页：二、纳税期限

二、纳税期限

企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

• 三、纳税申报

按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

任务6.2企业所得税税款申报

第75页：四、企业所得税纳税申报表

四、企业所得税纳税申报表

• 1.企业所得税预缴纳税申报表

）企业所得税预缴纳税申报表（A类）

）企业所得税预缴纳税申报表（B类）

• 2.企业所得税年度纳税申报表

）中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

)企业所得税纳税申报表附表

P173【案例6-9】任务6.2企业所得税税款申报

第76页：企业所得税税务筹划

企业所得税税务筹划

任务6.3企业所得税税务筹划

本节课教学目标本节课授课计划知识目标1.明确企业所得税法及相关法规的规范；能力目标1.能够设计企业所得税税务筹划方案素质目标1.树立节约税务成本的意识；2.加强统筹规划、解决问题的能力复习：企业所得税纳税申报讲授：

• 一、企业所得税计税依据的筹划
• 二、企业所得税税率的筹划
• 三、企业所得税税收优惠运用的筹划总结练习

第77页：一、企业所得税计税依据的筹划

一、企业所得税计税依据的筹划

企业所得税法规定，企业所得税的计税依据为企业应纳税所得额，那么从计税依据入手进行税务筹划，则要考虑如何降低应纳税所得额。

【案例6-10】江苏南京沪南机械有限公司是一般纳税人，由于产品产销两旺，积累了大批闲置资金，约500万元。公司决定进行债券投资，有两种选择：一是购买国债，利率为3%，二是购买其他企业的公司债券，利率为3.5%，该如何选择？

请决策：公司应进行何种债券投资？

【解析】企业所得税法规定企业的国债利息收入为免税收入；

方案一：如果购买国债，年利息为：500×3%＝15（万元）

实际收益为15万元。

方案二：如果购买债券，年利息为：500×3.5%＝17.5（万元）

实际收益为17.5－17.5×25%＝13.125万元。

从税后利息来看，虽然购买公司债券的名义利率高于购买国债，但购买国债的实际收益反而更高，因此，企业进行间接投资时，不能只关注税前收益，还必须考虑税后收益。

比较方案一与方案二，可以得出方案一比方案二实际收益高1.875万元，所以该公司应选择购买国债。任务6.3企业所得税税务筹划

第78页：二、企业所得税税率的筹划

二、企业所得税税率的筹划

企业所得税法规定的基本税率为25%，但同时对符合条件的小型微利企业与国家重点扶持的高新技术企业也规定了两档优惠税率（小型微利企业20%与高新技术企业15%），在进行企业所得税筹划时可以加以考虑运用。

【案例6-11】江苏南京沪南机械有限公司子公司沪南摩托车厂是一般纳税人，拥有员工190人，资产总额为5000万元，适用所得税率为25%，2011年企业应纳税所得额为50万元，该企业内有两个车间，一个生产半成品，另一个生产产成品，其中半成品除了供应本企业生产原材料之外，还有少量外销。该企业的产成品和半产品的价格及市场稳定。

请为沪南摩托车厂进行企业所得税税务筹划。

【解析】

企业所得税法规定的小型微利企业的条件如下：

• 1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过l00人，资产总额不超过3000万元。
• 2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

对照以上条件，将沪南摩托车厂的两个车间分立为两个独立核算的生产企业，则符合微利企业的认定条件，即可享受20%优惠税率，减少所得税支出2.5万元（50*5%）。任务6.3企业所得税税务筹划

第79页：三、企业所得税税收优惠运用的筹划

三、企业所得税税收优惠运用的筹划

企业所得税法在很多方面规范了税收优惠政策，企业在进行税务筹划时用好用足各项税收优惠政策，则能取得很大的节税空间。

【案例6-12】江苏南京沪南机械有限公司计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300万元,并比普通设备相比每年可节能20万元,该项设备的预计使用年限为10年（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为25%）。请根据企业所得税相关规范为该公司做出购买决策。

【解析】企业所得税法规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

购买普通设备：支出2000万元；

折旧抵税：2000×25%=500（万元）;

购买普通设备净支出：2000－500＝1500（万元）

购买节能设备：支出2300万元；

折旧抵税：2300×25％＝575（万元）

投资额抵税：2300×10％＝230（万元）

每年节能20万元,10年共计节能：200万元

节能净收益：200×（1－25％）＝150（万元）

购买节能设备的净支出：

2300－575－230－150＝1345（万元）

购买节能设备比购买普通设备节约支出：

1500－1345＝155（万元）

因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。任务6.3企业所得税税务筹划

第80页：三、企业所得税税收优惠运用的筹划（续）

三、企业所得税税收优惠运用的筹划（续）

P180上岗一试：捐赠业务节税方案：可考虑分两年捐赠这200万。第一年捐赠120万；第二年捐赠80万；因为税前可扣除的捐赠额＝1000×12%＝120万。则两年捐赠的120万和80万均可税前全额扣除。任务6.3企业所得税税务筹划

第81页：本项目结束

本项目结束

再见！任务6.3企业所得税税务筹划