页数：27页文件大小：135.2 KB来源： 税务代理实务ppt课件
本课件讲解代理纳税审查的基本方法，涵盖顺查法与逆查法、详查法与抽查法、核对法与查询法等具体方法，会计报表、会计账簿与会计凭证的审查分析要点，以及账务调整的基本原则与红字冲销、补充登记等调整方法。
第六章代理纳税审查方法
注册税务师为客户提供纳税审查服务，其目的是为了指导或帮助纳税人、扣缴义务人做好纳税自查工作，自行补缴少缴或未缴的税款，以履行代理的职责；同时，纳税审查服务能够提高税务代理的执业质量，规避执业风险。
纳税审查有多种方法，每种方法各有特点，概括地说，主要分为顺查法和逆查法、详查法和抽查法、核对法和查询法、比较分析法和控制计算法。
在实际审查中，应根据审查的时间、范围、对象不同，灵活运用各种方法。
针对查账的顺序不同。
纳税审查的方法可分为顺查法和逆查法。
顺查法是指按照会计核算程序，从审查原始凭证开始，顺次审查账簿，核对报表，最后审查纳税情况的审查方法。
顺查法比较系统、全面，运用简单，可避免遗漏。
但这种方法工作量大，重点不够突出，适用手审查经济业务量较少的纳税人、扣缴义务人。
逆查法是以会计核算的相反顺序，从分析审查会计报表开始，对于有疑点的地方再进一步审查账簿和凭证。
这种方法能够抓住重点，迅速突破问题。
适用于注册税务师对于纳税人、扣缴义务人的税务状况较为了解的情况。
根据审查的内容、范围不同，纳税审查的方法可分为详查法和抽查法。
详查法是对纳税人、扣缴义务人在审查期内的所有会计凭证、账簿、报表进行全面、系统、详细的审查的一种方法。
这种方法审查可从多方面进行比较、分析、相互考证，一定程度上保证了纳税审查的质量。
但工作量大、时间长，仅适用于审查经济业务量较少的纳税人、扣缴义务人。
抽查法是对纳税人、扣缴义务人的会计凭证、账簿、报表有选择性地抽取一部分进行审查。
抽查法能够提高纳税审查的工作效率，但抽查有较高的风险，影响到纳税审查的质量，所以纳税代理人在用这种方法进行纳税审查时，应对纳税人、扣缴义务人相关方面予以评价。
抽查法适用于对经济业务量较大的纳税人、扣缴义务人的审查。
核对法是指根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行核对审查的一种方法。
一般用于对纳税人和扣缴义务人有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的情况。
查询法是在查账过程中，根据查账的线索，通过询问或调查的方式，取得必要的资料或旁证的一种审查方法。
查询法便于了解现实情况，常与其他方法一起使用。
比较分析法是将纳税人、扣缴义务人审查期间的账表资料和账面同历史的、计划的、同行业、同类的相关资料进行对比分析，找出存在问题的一种审查方法。
比较法易于发现纳税人、扣缴义务人存在的问题。
但分析比较的结果只能为更进一步的审查提供线索。
控制计算法是根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法。
如以产核销、以耗定产都属于这种方法。
通常这种方法也需配合其他方法，发挥其作用。
在目前我国开征的20多个税种中，如按征税对象可分为3大类，即按流转额征税、按所得额征税、按资源、财产及行为征税。
虽然不同的税种纳税审查的侧重点不同，但是审查的基本内容大多一致。
会计报表是综合反映企业一定时期财务状况和经营结果的书面文件，目前我国企业的会计报表主要包括资产负债表、损益表、现金流量表、各种附表以及附注说明。
审查会计报表是纳税审查的重要环节，在通常情况下。
纳税审查是从审查和分析会计报表开始的，以了解纳税人经济活动的全部情况，同时，通过对各种报表的相关指标及相互关系的审查分析，可发现存在的问题，进一步确定审查的重点。
资产负债表是反映企业在某一特定日期(月末、年末)全部资产、负债和所有者权益的财务状况报表。
通过对该报表的审查，可以了解企业资产构成情况，资产的使用和分布是否合理，经营管理上有无问题，为进一步审查企业有无偷税漏税、违反财经纪律提供线索。
审查方法主要是比较分析法，对照上期或前期资产负债表的相同项目，来观察该项目的数字是否有突变性的变化，从反常状态中发现问题。
损益表是综合反映企业一定时期内（月份、年度）利润（亏损）的实现情况的报表。
通过对损益表的审查和分析，可以了解企业本期生产经营的成果。
由于企业的利润总额是计征所得税的依据，利润总额反映不实，势必影响缴纳的所得税额。
审查重点是销售收入、成本费用和利润总额等项目。
现金流量表是反映企业在一定会计期间，所从事的经营、投资和筹资等活动对现金及现金等价物影响情况的会计报表。
它通过对企业现金流人量、现金流出量和现金净流人量来反映现金项目从期初到期末的变动过程，提供企业在一定会计期间内现金流入与流出的有关信息，揭示企业的偿债能力、应付突发事件的能力和领导市场能力。
对现金流量表的审查，应注意审查核对《现金流量表》有关项目数字来源及计算的正确性。
即主要核对经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。
会计账簿是以会计凭证为依据，全面地、连续地、系统地记录企业各项资产、负债、所有者权益的增减变化情况以及经营过程中各项经济活动和财务成果情况的簿籍。
由于会计账簿所记录的经济活动内容更系统和详细，比会计报表所提供的资料更充实、更具体，因此。
它是纳税审查的重要依据，为进一步发现问题、核实问题提供了资料。
会计账簿可分为序时账、总分类账和明细分类账。
序时账有库存现金日记账与银行存款日记账。
对库存现金的审核，应注意企业库存现金日记账是否做到日清月结，账面余额与库存现金是否相符，有无白条抵库现象，库存现金是否在规定限额之内，现金收入和支付是否符合现金管理的有关规定，有无坐支或挪用现金的情况，有无私设小金库的违法行为等。
对银行存款日记账的审核，应注意将企业银行存款日记账与银行对账单进行核对，审核企业有无提前结账，隐藏收入等情况。
总分类账是按照会计制度一级科目设置的账簿、简称总账。
它可以提供企业在一定会计期间各类资金总括的动态资料和生产经营活动情况，每月终了结出各科目的期末余额，作为编制会计报表的依据。
对总账的审核方法是：
明细分类账是按明细科目分类核算登记某类经济业务、详细反映企业各种资金和物资的动态和余额账簿，对总账起补充说明的作用。
对明细账的审核方法是：
会计凭证是具有一定格式，用以记录经济业务和完成情况，明确经济责任，具有法律效力的书面证明文件，也是纳税审核中核实问题的重要依据。
原始凭证是根据经济业务内容直接取得的最初书面证明，按其取得的来源不同可分为自制的原始凭证和外来的原始凭证两种，主要审核其真实性和合法性。
审核中，为进一步查明问题，还应当把被查的凭证同其他有关的凭证性互核对，若有不符或其他问题，应进一步分析落实。
具体的审核内容和方法如下：
记账凭证是由会计人员对原始凭证归类整理而编制的，是登记账簿的依据。
记账凭证的审核主要从以下方面进行：
在代理人对纳税人的纳税情况进行全面审查后，对于有错漏问题的会计账目，按照财务会计制度进行账务调整，使账账、账证、账实相符。
：
红字更正法又称为红字冲销法，是指在审核时发现，记账凭证中会计科目有错误或会计科目正确，只是所记金额大于应记金额，造成账簿记录错误，应采用红字更正法更正。
更正的方法是：用红字冲销原错误会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿。
审核时发现记账凭证中会计科目的名称和应借、应贷科目方向填制正确，只是所记录的金额小于应记金额，应采用补充登记法更正。
更正的方法是：通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。
综合账务调整法是将红字更正法与补充登记法综合运用的账务调整方法。
它一般适用于错用会计科目的情况，而且主要用于所得税纳税审核后的账务调整；如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。
综合账务调整法一般适用于一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。
更正的方法是：正确一方不调整，错误一方用错误科目转账调整，同时使用正确科目予以调整。
根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错漏账。
其发生的时间不同，调账的方法也有所不同。
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