10 第十章 税务行政复议代理实务.pptx

第1页：税务行政复议代理实务封面

第十章税务行政复议代理实务

第2页：税务行政复议的有关规定

税务行政复议是纳税人或其他行政相对人认为税务机关的某一具体行政行为侵害了自己的合法权益，向作出具体行政行为的税务机关的上一级税务机关提出申诉，由上级税务机关依法裁决税务争议的过程。

税务行政复议既是依法保护纳税人、扣缴义务人税收权益的税收管理制度，也是保证税务机关依法行政的重要渠道。

2004年5月1日，国家税务总局公布了《税务行政复议规则（暂行）》，对税务行政复议的各项内容进行了明确的规定。

第3页：税务行政复议的受案范围

• 税务机关作出的征税行为包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴、代收代缴行为。

第4页：税务机关作出的税收保全措施

• 书面通知银行或者其他金融机构冻结存款
• 扣押、查封商品、货物或其他财产。
• 税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为
• 税务机关作出的强制执行措施
• 书面通知银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款
• 变卖、拍卖扣押、查封的商品、货物或者其他财产。

第5页：税务机关作出的行政处罚行为

• 罚款
• 没收财物和违法所得
• 停止出口退税权。
• 税务机关不予依法办理或者答复的行为
• 不予审批减免税或者出口退税
• 不予抵扣税款
• 不予退还税款
• 不予颁发税务登记证、发售发票
• 不予开具完税凭证和出具票据
• 不予认定为增值税一般纳税人
• 不予核准延期申报、批准延期缴纳税款

第6页：取消一般纳税人资格的行为

• 税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为
• 收缴发票、停止发售发票
• 税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为
• 税务机关不依法给予举报奖励的行为
• 税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为
• 税务机关作出的其他具体行政行为

第7页：纳税人认为税务机关的处理

纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为不合法。

在对具体行政行为申请行政复议时，可一并向复议机关提出对该规定的审查申请：

• 国家税务总局和国务院其他部门的规定
• 其他各级税务机关的规定
• 地方各级人民政府的规定
• 地方人民政府工作部门的规定。

第8页：税务行政复议的参加人

• 税务行政复议的申请人税务行政复议的申请人，是指认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益。依法向税务行政复议机关提出复议申请的公民、法人或其他组织以及外国人、无国籍人。具体是指纳税义务人、扣缴义务人、纳税担保人和其他税务当事人。有权提出复议申请的法人或其他组织发生合并、分立或终止的，承受其权利的法人或其他组织可以作为特殊申请人提出复议申请；有权提出复议申请的公民死亡的。其近亲属可以提出复议申请；有权申请复议的公民是无行为能力或限制行为能力人的，其法定代理人可以代理申请复议。

第9页：税务行政复议的被申请人

税务行政复议的被申请人，是指作出引起争议的具体行政行为的税务机关。

• 申请人对税务机关的征税或其他具体行政行为不服申请复议的，该税务机关是被申请人
• 对税务机关依法设立的派出机构，按照税收法律、法规，以自己的名义作出的具体行政行为不服申请复议的，该派出机构是被申请人
• 对法律、法规规定需要上级税务机关批准的具体行政行为不服申请的复议，最初报请批准的税务机关是被申请人
• 申请人对税务机关委托代征人、扣缴义务人作出的代征、代缴税款的行为不服申请复议，该委托税务机关是被申请人
• 作出具体行政行为的税务机关被撤销、合并的，继续行使其职权的税务机关是被申请人。

第10页：税务行政复议的第三人

税务行政复议的第三人，是指与申请复议的具体行政行为有利害关系的个人或组织。

这里所说的“利害关系”，一般是指经济上的债权、债务关系，股权控股关系等。

税务行政复议第三人经税务行政复议机关批准，可以参加税务行政复议活动。

• 税务行政复议的代理人税务行政复议代理人是指接受当事人的委托，以被代理人的名义，在法律规定或当事人授予的权限范围内，为代理复议行为而参加复议的个人。

第11页：税务行政复议的管辖原则

税务行政复议管辖，是指税务行政复议机关之间受理税务行政复议案件的职权划分。

税务行政复议机构是税务机关内部的一个职能部门。

• 对各级税务机关作出的具体行政行为不服的，向其上一级税务机关申请行政复议。
• 对省、自治区、直辖市地方税务局作出的具体行政行为不服的，可以向国家税务总局或者省、自治区、直辖市人民政府申请行政复议。
• 对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。

第12页：对其他税务机关行为不服的复议

• 对其他税务机关、组织等作出的具体行政行为不服的，按照下列规定申请行政复议：
• 对计划单列市税务局作出的具体行政行为不服的，向省税务局申请行政复议。
• 对税务所、各级税务局的稽查局作出的具体行政行为不服的。向其主管税务局申请行政复议。
• 对扣缴义务人作出的扣缴税款行为不服的，向主管该扣缴义务人的税务机关的上一级税务机关申请行政复议；对受税务机关委托的单位作出的代征税款行为不服的，向委托税务机关的上一级税务机关申请行政复议。
• 国税局（稽查局、税务所）与地税局（稽查局、税务所）、税务机关与其他行政机关联合调查的涉税案件。应当根据各自的法定职权，经协商分别作出具体行政行为，不得共同作出具体行政行为。对国税局（稽查局、税务所）与地税局（稽查局、税务所）共同作出具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议；对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的。向其共同上一级行政机关申请行政复议。
• 对被撤销的税务机关在撤销前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。有前款2、3、4、5项所列情形之一的，申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提出行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法进行转送。

第13页：税务行政复议申请

申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。

因不可抗力或者被申请人设置障碍等其他正当理由耽误法定申请期限的，申请期限自障碍消除之日起继续计算。

纳税人、扣缴义务人及纳税担保人对税务行政复议范围第

• 项和第
• 项第1、2、3目行为不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服，可以再向人民法院提起行政诉讼。

第14页：复议申请的提出与期限

申请人按前款规定申请行政复议的，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限。

缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。

申请人提供担保的方式包括保证、抵押及质押。

作出具体行政行为的税务机关应当对保证人的资格、资信进行审查，对不具备法律规定资格，或者没有能力保证的，有权拒绝。

作出具体行政行为的税务机关应当对抵押人、出质人提供的抵押担保、质押担保进行审查，对不符合法律规定的抵押担保、质押担保，不予确认。

申请人对税务行政复议范围第

• 项和第
• 项第1、2、3目以外的其他具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请；口头申请的，复议机关应当当场记录申请人的基本情况、行政复议请求、申请行政复议的主要事实、理由和时间。申请人向复议机关申请行政复议，复议机关已经受理的，在法定行政复议期限内申请人不得再向人民法院提起行政诉讼；申请人向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经依法受理的，不得申请行政复议。

第15页：税务行政复议受理

复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。

负责税务行政复议、赔偿和组织听证的税务机关，应当自纳税人提出申请或要求后，依法告知纳税人申请税务行政复议、赔偿以及举行听证的程序、时限和相关资料等事项。

对不符合规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人。

第16页：不予受理的复议申请

• 对有下列情形之一的行政复议申请，决定不予受理：
• 不属于行政复议的受案范围
• 超过法定的申请期限
• 没有明确的被申请人和行政复议对象
• 已向其他法定复议机关申请行政复议，且被受理：
• 已向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经受理
• 申请人就纳税发生争议，没有按规定缴清税款、滞纳金，并且没有提供担保或者担保无效
• 申请人不具备申请资格。对不属于本机关受理的行政复议申请。应当告知申请人向有关复议机关提出。复议机关收到行政复议申请后未按前款规定期限审查并作出不予受理决定的，视为受理。

第17页：符合规定复议申请的受理

• 对符合规定的行政复议申请，自复议机关法制工作机构收到之日起即为受理；受理行政复议申请，应当书面告知申请人。
• 对应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为，复议机关决定不予受理或者受理后超过复议期限不作答复的。纳税人及其他当事人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。依照有关规定延长行政复议期限的，以延长后的时间为行政复议期满时间。
• 纳税人及其他当事人依法提出行政复议申请，复议机关无正当理由而不予受理且申请人没有向人民法院提起行政诉讼的，上级税务机关应当责令其受理；必要时，上级税务机关也可以直接受理。

第18页：复议期间不停止执行

• 行政复议期间具体行政行为不停止执行；但有下列情形之一的，可以停止执行：
• 被申请人认为需要停止执行的：
• 复议机关认为需要停止执行的
• 申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的：
• 法律规定停止执行的。

第19页：行政复议中止

• 行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议中止：
• 申请人死亡，须等待其继承人表明是否参加行政复议的
• 申请人丧失行为能力，尚未确定法定代理人的
• 作为一方当事人的行政机关、法人或者其他组织终止，尚未确定其权利义务承受人的
• 因不可抗力原因，致使复议机关暂时无法调查了解情况的
• 依法对具体行政行为的依据进行处理的
• 案件的结果须以另一案件的审查结果为依据，而另一案件尚未审结的
• 申请人请求被申请人履行法定职责，被申请人正在履行的
• 其他应当中止行政复议的情形。行政复议中止应当书面告知当事人。中止行政复议的情形消除后，应当立即恢复行政复议。

第20页：行政复议终止

• 行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议终止：
• 依照规定撤回行政复议申请的
• 行政复议申请受理后，发现其他复议机关或者人民法院已经先于本机关受理的
• 申请人死亡，没有继承人或者继承人放弃行政复议权利的
• 作为申请人的法人或者其他组织终止后，其权利义务的承受人放弃行政复议权利的；因前条第1、2项原因终止行政复议满60日仍无人继续复议的，行政复议终止，但有正当理由的除外
• 行政复议申请受理后，发现不符合受理条件的。行政复议终止应当书面告知当事人。

第21页：行政复议证据

包括书证；物证；视听资料；证人证言；当事人的陈述；鉴定结论；勘验笔录、现场笔录。

• 在行政复议中，被申请人对其作出的具体行政行为负有举证责任。
• 复议机关审查复议案件，应当以证据证明的案件事实为根据。

第22页：复议机关的调查取证

• 复议机关应当根据案件的具体情况，从以下方面审查证据的合法性：
• 证据是否符合法定形式
• 证据的取得是否符合法律、法规、规章、司法解释和其他规定的要求
• 是否有影响证据效力的其他违法情形。
• 复议机关应当根据案件的具体情况，从以下方面审查证据的真实性：
• 证据形成的原因
• 发现证据时的客观环境
• 证据是否为原件、原物，复制件、复制品与原件、原物是否相符
• 提供证据的人或者证人与当事人是否具有利害关系
• 影响证据真实性的其他因素。

第23页：不得作为定案依据的证据

• 下列证据材料不得作为定案依据：
• 违反法定程序收集的证据材料
• 以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料
• 以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料
• 当事人无正当事由超出举证期限提供铁证据材料
• 当事人无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方当事人不予认可的证据的复制件或者复制品
• 无法辨明真伪的证据材料
• 不能正确表达意志的证人提供的证言：
• 不具备合法性和真实性的其他证据材料。法制工作机构依据有关规定的职责所取得的有关材料，不得作为支持被申请人具体行政行为的证据。

第24页：复议过程中的证据收集

• 在行政复议过程中，被申请人不得自行向申请人和其他有关组织或者个人搜集证据。
• 申请人和第三人可以查阅被申请人提出的书面答复、作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料，除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，复议机关不得拒绝。

第25页：税务行政复议决定

行政复议原则上采用书面审查的办法，但是申请人提出要求或者法制工作机构认为有必要时，应当听取申请人、被申请人和第三人的意见，并可以向有关组织和人员调查了解情况。

• 复议机关对被申请人作出的具体行政行为所依据的事实证据、法律程序、法律依据及设定的权利义务内容之合法性、适当性进行全面审查。
• 复议机关法制工作机构应当自受理行政复议之日起7日内，将行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件发送被申请人。被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起10日内，提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料

第26页：复议决定的作出与期限

• 行政复议决定作出前，申请人要求撤回行政复议申请的，可以撤回，但不得以同一基本事实或理由重新申请复议。
• 申请人在申请行政复议时，依据相应规定一并提出对有关规定的审查申请的，复议机关对该规定有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，应当在7日内按照法定程序转送有权处理的行政机关依法处理，有权处理的行政机关应当在60日内依法处理。处理期间，中止对具体行政行为的审查。
• 复议机关在对被申请人作出的具体行政行为进行审查时，认为其依据不合法，本机关有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，应当在7日内按照法定程序转送有权处理的国家机关依法处理。处理期间，中止对具体行政行为的审查。

第27页：法制工作机构的职责

• 法制工作机构应当对被申请人作出的具体行政行为进行合法性与适当性审查，提出意见，经复议机关负责人同意，按照下列规定作出行政复议决定：
• 具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持
• 被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行
• 具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法；决定撤销或者确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为：
• 主要事实不清、证据不足的
• 适用依据错误的
• 违反法定程序的
• 超越或者滥用职权的
• 具体行政行为明显不当的。复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为；但复议机关以原具体行政行为违反法定程序而决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的，不受前述限制。
• 被申请人不按照规定提出书面答复，提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为。重大、疑难的行政复议申请，复议机关应当集体讨论决定。重大、疑难行政复议申请的标准。由复议机关自行确定。

第28页：一并提出行政赔偿请求

• 申请人在申请行政复议时可以一并提出行政赔偿请求，复议机关对符合国家赔偿法的有关规定应当给予赔偿的，在决定撤销、变更具体行政行为或者确认具体行政行为违法时，应当同时决定被申请人依法给予赔偿。申请人在申请行政复议时没有提出行政赔偿请求的，复议机关在依法决定撤销或者变更原具体行政行为确定的税款、滞纳金、罚款以及对财产的扣押、查封等强制措施时，应当同时责令被申请人退还税款、滞纳金和罚款，解除对财产的扣押、查封等强制措施，或者赔偿相应的价款。

第29页：复议机关作出决定的期限

• 复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人，但延长期限最多不超过30日。复议机关作出行政复议决定，应当制作行政复议决定书，并加盖印章。行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。

第30页：被申请人履行复议决定

• 被申请人应当履行行政复议决定。被申请人不履行或者无正当理由拖延履行行政复议决定的，复议机关或者有关上级行政机关应当责令其限期履行。
• 申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，按照下列规定分别处理：
• 维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的行政机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。
• 变更具体行政行为的行政复议决定，由复议机关依法强制执行，或者申请人民法院

第31页：复议期间计算与文书送达

• 送达行政复议期间的计算和行政复议文书的送达，依照《民事诉讼法》关于期间、送达的规定执行。上述关于行政复议期间有关“5日”、“7日”的规定是指工作日，不含节假日。

第32页：代理税务行政复议的基本前提

与操作规范引发税务行政复议的前提，是征纳双方产生的税收争议，注册税务师受托代理税务行政复议，应根据税务行政复议审理的法定规程进行操作，通过行政裁决使纳税人、扣缴义务人的异议申请获得行政救济。

第33页：代理复议的基本前提

• 代理税务行政复议的基本前提税务行政复议是保护纳税人、扣缴义务人的有效途径，也是维护税务机关依法行政的重要渠道，注册税务师作为征纳双方的中介，在决定受托代理税务行政复议之前，必须明确下述前提：
  • 解决税收争议的途径
  • 引起税收争议的焦点
  • 代理税务行政复议的风险

第34页：代理税务行政复议的操作规范

• 确定代理复议操作要点代理税务行政复议的操作是从签订《税务代理协议书》开始的。但是，在正式决定受托代理之前，注册税务师应履行如下程序：
• 了解分析税收争议双方的基本情况，产生税收争议原因、过程与结果，税务机关最后的决定，纳税人、扣缴义务人请求复议的理由与要求
• 审核纳税人、扣缴义务人申请复议的条件是否具备，如申请复议的内容是否为受案和管辖范围，申请的时限是否符合法定的复议期限，如因纳税问题提请复议是否按照税务机关的要求缴纳了税款和滞纳金等
• 磋商代理事项、价格和收费方法，签订《税务代理协议书》。一般而言，代理事项的技术难度、风险程度，纳税人、扣缴义务人通过代理所获得的税收权益与代理费用成正比。由于代理税务行政复议属于技术系数较高的业务项目，代理事项的结果有许多不可预见性，在签订合同时，应按商定代理价格的30％－40％预交费用，以预防代理中可能发生的过高成本与风险损失。

第35页：代理复议申请操作要点

• 根据《税务行政复议规则》第三十七条，申请人表达诉愿的基本方式，是向税务行政复议机关提交《复议申请书》，以便于明确表述复议请求。注册税务师制作《复议申请书》，应认真填写各个栏目的内容，简单清晰地表达申请复议的要求和理由，针对税务机关的具体行政行为，提出持有异议的论据并进行充分的论证。
• 在向税务行政复议机关提交《复议申请书》之后的10日内，注册税务师可视下列情况分别处理：
• 复议机关决定受理复议申请，应做好参加审理的准备
• 复议机关要求限期补正，应按限定的时间提供有关资料
• 复议机关通知不予受理，如果申请人对此裁决不服可以自收到不予受理裁决书之日起15日内，就复议机关不予受理的裁决向人民法院起诉。
• 在法定的申请期限内，如因不可抗力而延误申请，注册税务师应在障碍消除后的10日内。向复议机关申请延长复议申请期限。

第36页：代理复议审理

审理是复议机关对决定受理的复议申请，审查其具体行政行为合法性和适当性的过程。

它是复议机关最终作出复议决定的基础。

注册税务师应根据审理过程中案情的发展而加以运作，力争复议请求的圆满解决。

• 在采取书面审理的方式下，被申请人自收到《复议申请书》之日起10日内，向复议机关提交《答辩书》和有关证据材料，为支持原具体行政行为提供事实和法律方面的辩护。复议机关对争议双方所提出的论点和证据进行分析研究，责成专人调查取证，经复议委员会集体审议后作出复议决定。注册税务师应密切注意案情的发展，针对原具体税务行政行为在合法性与适当性方面存在的问题，补充和完善《复议申请书》的证据材料，指导申请人在复议机关调查取证时提供更详尽有力的证据。
• 在采取公开审理的方式下，注册税务师要与被申请人就税收争议进行辩论，公开陈述申请人的复议请求，论证税务机关作出的具体行政行为在事实认定、适用法律及执法程序中存在的问题。因此，公开审理实际上是通过税收争议双方的公开论辩，使税务行政复议机关查明事实真相，解决疑难复杂的税收争议问题。注册税务师参加公开审理，除要作充分的书面准备外，还要有雄辩的口才，在公开辩论中充分表述，为维护纳税人、扣缴义务人的合法权益进行不懈的努力。

第37页：复议决定后的代理策略

税务行政复议机关作出复议决定，并向复议参加人送达《复议决定书》，标志着税务行政复议这一行政裁决税收争议程序的结束。

复议决定的结论不同，注册税务师其后操作的代理策略也要有所区别。

• 在复议机关作出维持原具体行政行为的决定时，意味着对代理复议的请求给予否认，该项税务代理未能达到预定的目的，注册税务师应作客观冷静的分析：第一，如果是由于上级税务机关未在复议中履行审查职责，或者有意偏袒下级税务机关作出的原具体行政行为，对其认定事实、适用法律、法规和执法程序方面存在的问题未加纠正，注册税务师应引导申请人请求司法救济，向人民法院提起诉讼，以求得税收争议的司法裁决。第二，如果是由于申请人隐瞒了某些重要的事实及过程并提供了不真实的资料，或者是注册税务师在分析税收争议适用税收法律、法规方面的某些错误而导致复议请求的否定，注册税务师应以书面形式向申请人作出说明，并提示其今后应吸取的教训。
• 在复议机关作出变更、撤销原具体行政行为的决定时，表明对代理复议的请求给予部分或全部肯定，可以认为该项税务代理的结局比较理想。注册税务师应总结经验。并以书面的形式告知申请人如何执行税务复议决定，原已执行的税务行政行为如何纠正。涉及已纳税款、滞纳金、罚款的退还应如何办理等。
• 在复议机关认为原具体行政行为有程序上的不足，决定被申请人补正时，注册税务师可根据申请人的复议请求决定是否服从复议机关的裁决。如果原具体行政行为除有执法程序上的不足外，还存在着所依据的事实、根据不足或相互矛盾，以及超越和滥用职权问题，已经侵害了纳税人的合法权益，而复议决定未加以纠正，注册税务师仍可与申请人研究通过进一步的申诉得到解决。
• 在复议机关对税务机关的不作为行为裁决应在一定期限内履行时，注册税务师应尽快与税务机关沟通，将所请求的办税事项予以完成，并以书面形式告知申请人。