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本课件介绍财产清查的概念、意义与种类，讲解货币资金与实物的清查方法、清查结果的三种情况及处理步骤，并通过例题演示现金、存货与固定资产盘盈盘亏在批准前后的会计分录处理。
第9章财产清查
【目的与要求】
【主要内容】
【考核重点】
9.1 财产清查概述
9.1.1 概念
财产清查是根据账簿记录，通过对各项财产物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。
9.1.2 财产清查的意义
9.1.3 财产清查的作用
9.1.4 财产清查的种类1.按清查范围
：全面清查和局部清查2.按清查时间：定期清查和不定期清查
9.2 财产清查方法
9.2.1 财产清查的准备工作
1 组织准备事前
，有专业人员负责组织和管理。事中，做好监督和检查工作。事后，将结果及处理意见报告有关部门。。2.业务准备账目登记齐全，结出余额，为清查提供可靠的依据。所有经济业务全部登记入账结出余额。
9.2.2 财产清查的一般程序
（1）建立财产清查组织。
（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。
（3）确定清查对象、范围，明确清查任务。
（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。
（5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。
（6）填制盘存清单。
（7）根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。
9.2.3 货币资金的清查方法
1 现金的清查方法
：实地盘点注意：出纳人员必须在场步骤：（1）有两人以上在场，进行清查；（2）填写“现金盘点报告表”；（3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入库，待查明原因后处理。
2 银行存款的清查方法
：与银行核对账目来进行的。核对内容：收、付的金额，结算凭证的种类，收入的来源，支出的用途，发生时间等。注意：若发生未达账项，应编制“银行存款余额调节表”未达账项：是指由于企业和银行双方收付款项的记账时间不一致而发生的一方已入账，而另一方未入账的款项。
“银行存款余额调节表”的编制方法
【例9-1】。
9.2.4 实物的清查方法
实物的清查，是指对材料、在产品、半成品、产成品等各种存货、固定资产等各种具有实物形态的财产物资的盘点和核对。1.永续盘存制亦称账面盘存制，是对存货的增加和减少，平时都要根据会计凭证在有关明细账中连续加以记录，并随时结出账面结存数的一种存货盘存制度。在永续盘存制下，存货的期末结存数的计算公式如下：期末结存数＝期初结存数十本期增加数一本期减少数
2 实地盘存制
是指平时只在明细账中登记存货的增加数，不登记减少数，月末，对存货进行实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数．然后再倒推出本期减少数，据以登记账簿的一种存货盘存制度。在实地盘存制下，存货的本期减少数的计算公式如下：本期减少数＝期初结存数十本期增加数一期末实地盘点数
比较常用的实物清查方法主要有4种：1.实地盘点法。2.技术推算法。3.抽样盘存法。4.函证核对法。
9.3 财产清查的结果处理
9.3.1 财产清查结果
9.3.2 财产清查结果处理的要求1.分
析产生差异的原因和性质，提出处理建议。2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。4.及时调整账簿记录，保证账实相符。
9.3.3 财产清查结果处理的步骤
财产清查结束后，清查人员应向有关方面报告清查结果，对盘盈和盘亏的财产物资，应查明差异原因，落实经济责任，将相关情况报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
在处理建议得到批准之前，会计人员和财产管理人员应根据“实存账存对比表”、“库存现金盘点报告表”等资料，据实调账，编制记账凭证，调整有关财产的账面价值，使账簿记录与实际盘存数相符。
财产物资盘盈/盘亏的核算现金盘盈/盘亏的核算存货盘盈/盘亏的核算固定资产盘盈/盘亏的核算
9.3.4 财产清查结果的账务处理
财产物资盘盈、盘亏核算所使用的“待处理财产损溢”账户结构。
| 借方 | 贷方 |
|---|---|
| 各项财产的盘亏或毁损金额；盘盈报经批准后的转销数 | 各项财产的盘盈金额；盘亏或毁损报经批准后的转销数 |
| 期末借方余额：企业尚未处理的各种财产的净损失 | 期末贷方余额：企业尚未处理的各种财产的净溢余 |
1 现金盘盈/盘亏的核算
（1）当发生现金的盘盈时:借:库存现金
贷:待处理财产损溢待查明原因:借:待处理财产损溢
贷:营业外收入或其他应付款
【例9-2】现金清查中发现多余现金50元。经核查，原因不明，经批准转作营业外收入。在批准前，根据"现金盘点报告表"所确定现金的盘盈数字，编制如下会计分录：借：库存现金50贷：待处理财产损溢50在批准后，根据查明的原因，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢50贷：营业外收入
（2）现金盘亏是指现金实存数比正确的账存数少的情况，造成这种情况的原因有管理不善、非常损失等。发现现金盘亏：借：待处理财产损溢
贷：库存现金批准处理后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”科目；属于无法查明原因的，计入“管理费用”科目。
【例9-3】现金清查中发现现金短缺80元。经核查，应由出纳人员负责赔偿。在批准前，根据"现金盘点报告表"所确定现金的盘亏数字，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢80贷：库存现金80在批准后，根据查明的原因，编制如下会计分录：借：其他应收款80贷：待处理财产损溢
2、存货盘盈/盘亏的核算
（1）企业发生存货盘盈时：借：原材料或库存商品
贷：待处理财产损溢盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用。按规定手续报经批准后：借：待处理财产损溢
贷：管理费用
【例9-4】某企业在财产清查中，盘盈钢材4吨，价值14 000元。经核查，该项盘盈系计量仪器不准所致，经批准作冲减管理费用处理。在批准前，根据"实存账存对比表"所确定的材料盘盈数字，编制如下会计分录：借：原材料14 000贷：待处理财产损溢14 000在批准后，根据批准意见，应编制如下会计分录：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢14 000贷：管理费用14 000
（2）企业发生存货盘亏时:借：待处理财产损溢
贷：原材料或库存商品
批准以后再根据造成亏损的原因，分以下情况进行账务处理：
①属于自然损耗产生的定额内亏损，经批准可列作“管理费用”。
②属于超定额短缺和亏损，能确定过失人的，应由过失人负责赔偿；属于保险责任范围的，应向保险公司索赔，由过失人或保险公司赔偿的部分记入“其他应收款”。
③属于自然灾害造成的非常损失，扣除保险赔款和残值后计入“营业外支出”。
3、固定资产盘盈/盘亏的核算
（1）企业发生固定资产盘盈时：固定资产盘盈是指企业在进行财产清查中发生的固定资产的实存数量超过账面数量而出现的盈余。根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。
【例9-5】ABC公司于2013年6月30日对该公司全部固定资产进行清查，发现盘盈一台六成新机器设备，该设备市场同类产品价格为160 000元。该公司企业所得税税率为25%。并按净利润的10%计提法定盈余公积。该公司的会计处理如下：
（1）批准处理前：借：固定资产160 000贷：累计折旧64 000以前年度损益调整96 000（2）批准处理后：借：以前年度损益调整24 000贷：应交税费——应交所得税24 000借：以前年度损益调整72 000贷：盈余公积——法定盈余公积7 200利润分配——未分配利润64 800
（2）企业发生固定资产盘亏时：固定资产盘亏是指在固定资产清查时发现的，固定资产的实物数少于账面数的情况。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
【例9-6】乙公司在固定资产清查过程中，发现正在使用中的生产设备少了一台钻床，其账面原值为100000元，已提折旧为65000元。经批准，该盘亏固定资产作为营业外支出入账。本例中，乙公司盘亏的固定资产账面价值为35000元（即100000–65000=35000元）。具体账务处理如下：（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢35000累计折旧65000贷：固定资产100000（2）报经批准处理后：借：营业外支出35000贷：待处理财产损溢35000
End of Chapter 9（本章结束页）。
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