页数：26页文件大小：600.9 KB来源： 会计学原理ppt课件
本课件说明账务处理程序的含义、意义与设计要求，分别讲解记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序的特点、编制方法、基本步骤、优缺点与适用范围，并附本章小结。
第8章账务处理程序
【目的与要求】
【主要内容】
【考核重点】
8.1 概述
8.1.1 账务处理程序的含义
账务处理程序也叫会计核算组织程序或会计核算形式，它是指凭证组织、账簿组织与记账程序有机结合产生会计信息的步骤和方法。
8.1.2 账务处理程序的意义
–有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，可以提高会计信息的质量；–有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性；–有利于减少不必要的会计核算环节，通过有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。
8.1.3 账务处理程序的设计要求
–要与本单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点等相适应，有利于加强会计核算工作的分工协作，有利于实现会计控制和监督目标。–要能正确、及时、完整的提供会计信息使用者需要的会计核算资料。–要在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物力，降低会计信息成本，提高会计核算的工作效率。
8.1.4 账务处理程序的种类
–记账凭证账务处理程序；–汇总记账凭证账务处理程序；–科目汇总表账务处理程序。
8.2 记账凭证账务处理程序
8.2.1 记账凭证账务处理程序的特点–
记账凭证账务处理程序就是对会计主体所发生的全部经济业务依据原始凭证或原始凭证汇总编制记账凭证，再据以登记总分类账的一种账务处理程序。
8.2.2 记账凭证账务处理程序的基本步
骤账务处理程序图如图8-1所示
8.2.3 记账凭证账务处理程序优缺点及
适用范围
8.3 汇总记账凭证账务处理程序
8.3.1 汇总记账凭证账务处理程序的特
点汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，在根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。特点–是先定期将记账凭证汇总编制成各种汇总记账凭证，然后根据各种汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上发展起来的，它与记账凭证账务处理程序的主要区别是在记账凭证和总分类帐之间增加了汇总记账凭证。
8.3.2 汇总记账凭证账务处理程序的基
本步骤账务处理程序图如图8-2所示
8.3.3 汇总记账凭证的编制方法
汇总记账凭证按每个科目设置，并按科目借方或贷方的对应账户进行汇总。汇总记账凭证的编制方法是：先将各种记账凭证定期(一般为5天，最长不超过10天)在汇总记账凭证中汇总一次，月终计算出合计数，各种汇总记账凭证每月均编制一张。汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，现分别说明它们的编制方法。
汇总收款凭证的编制方法–汇总收款凭证应分别按“库存现金”和“银行存款”账户的借方设置，定期按贷方科目分别归类、汇总，每月编制一张，月终结出合计数，并据以登记总分类账。
汇总付款凭证的编制方法–汇总付款凭证应分别按“库存现金”和“银行存款”账户的贷方设置，定期按借方科目归类、汇总，一个月编制一张，月终结出合计数，并据以登记总分类账。需要说明的是，现金与银行存款之间的划转业务，应以付款凭证为依据进行汇总。
汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证按每一贷方科目设置，按照转账凭证的借方科目归类、汇总编制，月终结出合计数，并据以登记总账。由于汇总转账凭证应按每一贷方科目设置，为便于汇总，编制转账凭证时，可以是“一借一贷”的会计分录或“一贷多借”的会计分录，但不得编制“一借多贷”或“多借多贷”的会计分录。若遇“一借多贷”或“多借多贷”的会计分录，需分解为简单会计分录编制转账凭证。
8.3.4 汇总记账凭证账务处理程序优缺
点及适用范围优点–根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账，可以克服记账凭证账务处理程序登记总分类账工作量过大的缺点，大大减少了登记总分类账的工作量–由于汇总记账凭证是按照会计科目的对应关系进行归类、汇总编制的，在总分类账中也注明了对方科目，因此在汇总记账凭证和总分类账中，可以清晰地反映账户之间的对应关系，便于查对和分析账目
缺点–汇总记账凭证账务处理程序按每一贷方账户汇总编制，不考虑经济业务的性质，不利于会计核算工作的分工–当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大
8.4 科目汇总表账务处理程序
8.4.1 科目汇总表账务处理程序的特点
科目汇总表账务处理程序是根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。
8.4.2 科目汇总表账务处理程序的基本
步骤科目汇总表账务处理程序图如图8-3所示
8.4.3 科目汇总表账务处理程序的编制
方法具体汇总方式可分为两种–全部汇总。就是将一定时期（10天、半个月、一个月）的全部记账凭证汇总到一张科目汇总表内的汇总方式；–分类汇总。就是将一定时期（10天、半个月、一个月）的全部记账凭证分别按库存现金、银行存款收、付款的记账凭证和转账记账凭证进行汇总。
8.4.4 科目汇总表账务处理程序优缺点
及适用范围
优点–科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做–根据科目汇总表登记总分类账，大大减轻了登记总分类账的工作量–科目汇总表还能起到试算平衡的作用，保证总分类账登记的正确性
缺点–在科目汇总表和总分类账中，不能反映各科目的对应关系，不利于根据账簿记录检查、分析交易或事项的来龙去脉，不偏于查对账目
本章小结
1、记账凭证账务处理程序1）一般步骤记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处理程序，其一般程序是：①根据原始凭证编制汇总原始凭证；②根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证(也可采用通用的记账凭证)；③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；⑤根据记账凭证逐笔登记总分类账；⑥期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；⑦期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。2）记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围
①特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账；②优缺点：记账凭证账务处理程序的优点是直接根据记账凭证记账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是登记总分类账的工作量大；③适用范围：适用于经济业务量较少、经营规模较小的企业。
2、汇总记账凭证账务处理程序1）汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式。①汇总收款凭证的编制，定期根据收款凭证编制汇总收款凭证；②汇总付款凭证的编制，定期根据付款凭证编制汇总付款凭证；③汇总转账凭证的编制，定期根据转账凭证编制汇总转账凭证。2）一般编制步骤：①根据原始凭证编制汇总原始凭证；②根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用的记账凭证；③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；⑤根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；⑥根据各种汇总记账凭证登记总分类账；⑦期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；⑧根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。3）汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围
①特点：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账；②优缺点：优点是减轻了等级分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点是按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大；③适用范围：适用于规模较大、经济业务量较多的企业。
3、科目汇总表账务处理程序1）科目汇总表的编制方法：科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。在科目汇总表中，分别填人每个总分类科目本期发生额，然后分别计算出科目汇总表的借方发生额合计数、贷方发生额合计数。科目汇总表可以每月汇总一次，编制一张，也可以5天或10天汇总一次，每月编制几张。根据记账规则，在编制的科目汇总表内，全部总账科目的借方发生总合计数，与贷方发生额合计数相等。会计实践中，一般采用传统的科目汇总表，还有另外一种编制科目汇总表的方法，我们称之为三段式平衡的科目汇总表。2）一般编制步骤：①根据原始凭证编制汇总原始凭证；②根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；⑤根据各种记账凭证编制科目汇总表；⑥根据科目汇总表登记总分类账；⑦期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。3）科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围
①特点：编制科目汇总表并据以登记总分类账；②优缺点：优点是可以简化总分类账的登记工作，减轻了等级总分类账的工作量，并可叛做到试算平衡，简单易懂，方便易学;缺点是科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目；③适用范围：适用于经济业务较多的企业。
End of Chapter 8（本章结束页）。
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