07 第7章 会计账簿.pptx

第1页：第7章 会计账簿 封面

第七章会计账簿

第2页：本章目的与要求

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【目的与要求】

• 掌握总分类账、明细分类账、日记账的常见格式与其适用范围；
• 掌握错账的更正方法以及结账的含义和结账工作所包括的内容；
• 了解各种账簿的登记依据和登记方法

第3页：本章主要内容与考核重点

【主要内容】

• 会计账簿的概念；
• 会计账簿的作用；
• 会计账簿的分类；
• 会计账簿的设置和登记方法；
• 错账更正方法；
• 对账和结账；
• 账簿的更换和保管。

【考核重点】

• 会计账簿的概念和分类；
• 会计账簿的设置和登记方法；
• 错账更正方法；
• 对账和结账。

第4页：

第5页：会计账簿的概念

57.1 账簿概述

7.1.1 会计账簿的概念

会计账簿

会计账簿（简称“账簿”）是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续记录各项经济业务的簿籍。

7.1.2 会计账簿的作用

：对凭证资料的系统总结；考核企业经营情况的重要依据；会计报表资料的主要来源

7.1.3 会计账簿与账户的关系

第6页：会计账簿的分类

7.1.4 会计账簿的分类

第7页：按用途分类

(1)按账簿的用途分类

①序时账簿

序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿

②分类账簿。

分类账簿（简称“分类账”）是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。③备查账簿。

备查账簿（简称“备查账”或“备查簿”），是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。

第8页：按账页格式分类

（2）按账簿的账页格式分类

①两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。各种收入、费用类账户都可以采用两栏式账簿。

②三栏式账簿

三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。

③多栏式账簿

多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。

④数量金额式账簿

第9页：按外形特征分类

（3）按外型特征分类

①订本账

订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。

②活页账

活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。

③卡片账

卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上，通常是由若干零散的、具有专门格式的硬纸卡片组成的账簿。

第10页：订本账

订本账

第11页：活页账

活页账

第12页：固定资产卡片

固定资产卡片

第13页：账簿的基本内容与启用

7.2 账簿的设置和登记

7.2.1 会计账簿的基本内容

（1）封面

（2）扉页

（3）账页

7.2.2.1 账簿的启用

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。

7.2.2.2 账簿的登记规则

（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。

（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号（如注明“√”）表示已经记账。

第14页：账簿书写要求

（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

第15页：登记账簿用笔要求

（4）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

（5）下列情况，可以用红色墨水记账：

①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

④根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。

第16页：连续登记与跳行处理

（6）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。

如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

第17页：

第18页：结出余额的登记要求

（7）凡需要结出余额的账户。结出金额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样，以示余额方向。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表示。（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；

第19页：

第20页：日记账的格式

7.2.3 日记账的格式

与登记

7.2.3.1 日记账的格式

（1）有三栏式和多栏式两种，一般采用三栏式。

（2）必须使用订本账。

（3）三栏式现金日记账和银行存款日记账设借方、贷方和余额三个基本的金额栏目，一般将其分别称为“收入”、“支出”和“结余”三个基本栏目。

第21页：现金日记账的登记方法

7.2.3.2 日记账的登记方法

（1）现金日记账的登记方法

• 按时间顺序逐日逐笔登记
• 由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证
• 对于从银行提取现金的业务，由于只填制银行存款的付款凭证，不填制现金收款凭证。现金余额的计算公式为：
• 上日余额＋本日收入－本日支出=本日余额

第22页：银行存款日记账的登记

（2）银行存款日记账的登记方法

由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证逐日逐笔登记

对将现金存入银行的业务，由于只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数应根据有关现金付款凭证登记。

第23页：总分类账的格式与登记

7.2.4 分类账的格式与登记

7.2.4.1 总分类账的格式与登记

方法

（1）总分类账的格式：总分类账只采用货币计量单位进行登记，其最常用的格式为三栏式

（2）总分类账的登记方法：总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以通过一定的汇总方式，定期或分期汇总登记，这主要取决于各单位所采用的账务处理程序。

第24页：明细分类账的格式和登记

7.2.4.2 明细分类账的格式和登记

方法

除主要以货币计量单位进行登记外，有的明细账还兼用实物计量单位。

（1）三栏式明细账。三栏式明细账适用于只需要进行金额核算的明细账，如应收账款、应付账款、短期借款、实收资本、应交税费等账户的明细核算。（资本、债权、债务）

第25页：

第26页：多栏式明细账

7.2.4.2 明细分类账的格式和登记方法

（2）多栏式明细账。一般适用于费用、成本、收入、成果类账户，如生产成本、管理费用、本年利润等账户的明细核算。

有借贷方分设的多栏式明细账，也有只设借方或只设贷方的多栏式明细账。

如果是只设借方的多栏式明细账，当登记减少时应该使用红字登记；如果是只设贷方的多栏式明细账，当登记减少时也应该使用红字登记。

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第28页：数量金额式明细账

7.2.4.2 明细分类账的格式和登记方法

（3）数量金额式明细账。数量金额式明细账，其基本结构为“收入”、“发出”和“结存”三栏，每栏再分设“数量”、“单价”、“金额”三栏。它主要适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的各种实物存货账户，如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。

第29页：

第30页：划线更正法

7.3 错账更正方法

7.3.1 划线更正法

（红线更正法）

(1)适用范围：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可采用“划线更正法”进行更正。

(2)更正方法：更正时，应先将错误的数字全部划一条红线，表示注销，然后再在所划红线的数字上面填写正确的数字，使原来错误的数字的字迹仍可识别，并由记账人员在更正处盖章。数字错误全部划去，对于文字错误，可只划去错误的部分。

第31页：红字更正法

7.3.2 红字更正法

（红字冲账法）红字更正法是会计核算中用红字冲销或冲减原记数额，以更正或调整账簿记录的一种方法。这种方法用于下列两种错账情况的更正。

（1）在记账后发现记账凭证中应借、应贷方向或会计科目发生错误，可用红字更正法进行更正

更正方法

更正时先用红字金额填制一张同原错误凭证相同的记账凭证，并用红字金额登记入账，以示冲销原错误记录，同时在摘要栏注明“冲销某月某日第×号凭证错误”，然后用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内注明“更正某月某日第×号凭证错误”，并据以登记入账。

第32页：例7-1 红字更正法应用

【例7—1】某企业计提本月银行短期借款利息50 000元，填制凭证时，误编为下列分录，并已登账。

（1）填错的记账凭证。

借：管理费用50 000贷：应付利息50 000

（2）先用红字填制如下记账凭证，并据以登记入账，冲销原错误记录

借：管理费用50 000贷：应付利息50 000

（3）用蓝字填制正确凭证，并据以入账。

借：财务费用——利息支出50 000贷：应付利息50 000

第33页：红字更正法：金额多记

7.3.2 红字更正法

（红字冲账法）

（2）如果在记账后发现记账凭证的应借应贷方向和会计科目正确，而所记金额大于应记金额（记多了），也可采用红字更正法予以更正。

更正方法

更正时，只将正确数字与错误数字之间的差额，用红字金额填制一张应借应贷科目与错误凭证相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某月某日第×号凭证多记金额”，并据以用红字金额过账，以示冲销多记的金额。

第34页：例7-2 红字更正法应用

【例7—2】某工业企业销售A产品10台，收到产品价款10 000元，该产品增值税税率为17%，收取增值税额1 700元，开具专用发票，款项均由银行收讫。填制记账凭证时，将金额10 000元误记为100000元，1 700元误记为17 000元，总款项由11 700元误记为117000元，并已登记入账。

（1）填错的记账凭证。

借：银行存款117 000贷：主营业务收入100 000应交税费——应交增值税（销项税额）17 000

（2）更正时，将多记金额105 300元（90 000＋15 300）用红字金额填制一张记账凭证，并以红字金额登记入账，以示冲销多记金额。

借：银行存款105 300贷：主营业务收入90 000应交税费——应交增值税（销项税额）15 300

第35页：补充登记法

7.3.3 补充登记法

（补充更正法）

补充登记法是用增记差额更正账簿记录错误的一种方法。记账以后，发现记账凭证中科目正确，但金额有错误（所记金额小于应记金额），应将少记金额用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。

第36页：例7-3 补充登记法应用

【例7—3】结转已销产品的实际生产成本6 500元。（1）原会计分录如下，并据以登记入账。

借：主营业务成本5 600贷：库存商品5 600

（2）发现错误后，将少记金额900元（6 500－5600），用蓝字金额填制凭证，补记入账。

借：主营业务成本900贷：库存商品

第37页：对账的含义

7.4 对账和结账

7.4.1 对账

7.4.1.1 对账的含义

对账就是核对账目，即对账簿、账户记录的正确与否所进行的核对工作。对账工作是为了保证账证相符、账账相符和账实相符的一项检查性工作，其目的在于使期末用于编制会计报表的数据真实、可靠。

第38页：账证核对

7.4.1.2 对账的内容

（1）账证核对账证核对，是指各种账簿（总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账等）的记录与会计凭证（记账凭证及其所附的原始凭证）的核对。这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程中进行。

第39页：账账核对

7.4.1.2 对账的内容

（2）账账核对

①总分类账簿有关账户的余额核对

②总分类账簿与所属明细分类账簿核对

③总分类账簿与序时账簿核对

④明细分类账簿之间的核对

第40页：账实核对

（3）账实核对

①现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符

②银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符

③各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符

④有关债权、债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符

第41页：结账的含义

7.4.2 结账

7.4.2.1 结账的含义

结账，就是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿的记录结算清楚，为正确编制财务会计报告提供资料。月度、季度和半年度结账称为会计结算，年度结账称为会计决算。

7.4.2.2 结账的步骤

7.4.2.3 结账的种类

第42页：结账的方法

7.4.2.4 结账的方法

（1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额

（2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

第43页：结账方法：年结与结转

7.4.2.4 结账的方法

（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，全年累计发生额下通栏划双红线。

（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

第44页：会计账簿的更换

7.5 账簿更换与保管

7.5.1 会计账簿的更换

（1）年度内订本账登记满时。（2）在新会计年度建账时进行。总账、日记账和大部分明细账应每年更换一次。变动较小的明细账（固定资产明细账），可以继续使用不必每年更换。

第45页：会计账簿的保管

7.5.2 会计账簿的保管

年度终了，各种账户在结转下年、建立新账户，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。

会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。（1）各种会计账簿要分工明确，指定专人管理。——出纳不能兼管会计档案保管

（2）会计账簿未经领导和会计机构负责人或者有关人员批准，非经管人员不得随意翻阅查看、摘抄和复制等。（3）会计账簿除需要与外单位核对外，一般不得携带外出。（4）会计账簿不得随意交给其他人员管理，以保证账簿的安全。

第46页：第7章结束页

End of Chapter 7（本章结束页）。