第1页：第六章 会计账簿
第六章 会计账簿
第2页：教学内容
教学内容
- 会计账簿概述
- 分类账账簿和设置和登记结账和对账日记账账簿的传递与保管
第3页：学习目标
学习目标
- 了解账簿的作用和分类明确账簿的设置要求掌握账簿的登记、错账的更正方法
第4页：教学重点
教学重点
第5页：第一节 会计账簿概述
第一节 会计账簿概述
第6页：会计账簿的意义
会计账簿的意义
- 概念会计账簿简称账簿。账簿是由一定格式的账页所组成，以会计凭证为依据，序时、分类、连续、系统、全面记录和反映企事业单位全部经济业务的簿籍。
第7页：经济业务原始凭证
经济业务原始凭证填制取得填制记账凭证账簿会计报表
第8页：会计账簿的意义
会计账簿的意义
- 1．提供系统、全面的会计信息；
- 2．保护财产的安全完整；
- 3．为编制会计报表提供依据；
- 4．促进企事业单位提高经济效益。
第9页：会计账簿的种类
会计账簿的种类
- 会计账簿按用途分类
- 会计账簿按外表形式分类
- 会计账簿按账页格式分类
第10页：按账簿的用途分类㈠按账簿
按账簿的用途分类㈠按账簿的用途分类序时账簿特种日记账（日记账）普通日记账总分类账簿分类账簿明细分类账簿备查账簿
第11页：序时账亦称日记账，是按经济业务发生
1．序时账序时账亦称日记账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿，用以反映某类经济业务随时间变化的情况。
第12页：分类账
分类账
- （１）总分类账，简称总账，根据总分类科目设置账户，通过对全部经济业务的登记，以全面、系统、总括地反映全部资金增减变化和结存情况的账簿。
- （２）明细分类账，是根据明细分类科目设置账户，用以具体反映某类资金增减变化和结存情况的账簿。
第13页：备查账
备查账
- 备查簿也称辅助账，是对在序时账和分类账中未能反映和记录的事项进行补充登记的账簿。
- 备查簿主要用来记录一些供日后查考的有关经济事项。如“租入固定资产登记簿”等。
- 备查簿只是对账簿记录的一种补充，它与其他账簿之间不存在严密的依存、勾稽关系。
第14页：按账簿的外表形式分类㈡按账簿
按账簿的外表形式分类㈡按账簿的外表形式分类订本账簿适用于总账、库存现金日记账、银行存款日记账等活页账簿适用于原材料明细账、生产成本明细账等卡片账簿适用于固定资产明细账等
第15页：订本式账簿
订本式账簿
- 将一定数量的账页在使用前就排好页次并装订在一起的账簿。
- 优点：账簿固定账页，可以防止账页散失或任意抽换，保证账簿的完整性。
- 缺点：预留账页数量同实际需用账页数量往往不一致，账页不足影响记录的连续性，账页过多又造成浪费。
- 适用范围：常用于设置总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账。
第16页：活页式账簿
活页式账簿
- 将一定数量的账页按一定顺序装在账夹内，并可根据需要随时加入和取出部分账页的账簿。
- 优点：能根据经济业务的发展变化，可随时增减部分账页，使用灵活，便于分类计算和汇总，有利于核算；多余的空白账页可以取出，防止浪费。
- 缺点：账簿账页分散，容易丢失或抽换，在使用时应有账户记录和编号，会计年度结束后应装订成册，妥善保管。
- 适用范围：活页账常用于明细分类账。
第17页：卡片式账簿
卡片式账簿
- 将一定数量卡片式的账页，按一定顺序码放在卡片箱内，并可根据需要随时加入和抽取的账簿。
- 优缺点：这种账簿的优缺点与活页账相同。
- 适用范围：适用于设置固定资产、低值易耗品等使用时间长，但日常记录少的明细账。
第18页：按账簿的格式分类㈢按账簿的格式
按账簿的格式分类㈢按账簿的格式分类三栏式账簿适用于总账，库存现金、银行存款日记账，应收、应付明细账等多栏式账簿适用于收入、费用、成本明细账等数量金额式账簿适用于原材料、库存商品明细账等横线登记式账簿适用于材料采购业务、应收票据等
第19页：第二节 会计账簿的设置
第二节 会计账簿的设置
第20页：日记账的设置按国家会计制度的规定
一、日记账的设置按国家会计制度的规定，企业必须设置库存现金日记账和银行存款日记账，有外币业务的单位还需要按币种不同分别设置外币库存现金日记账和银行存款日记账。
第21页：1、库存现金日记账的设置格式示意
1、库存现金日记账的设置格式示意
1、库存现金日记账的设置•库存现金日记账是由出纳员根据库存现金的收款凭证和付款凭证，按照经济业务发生时间顺序逐日逐笔进行登记。•目的在于随时掌握库存现金的收支动态和结存，便于检查库存现金收支业务，防止发生差错以保护库存现金的安全。•库存现金日记账一般采用“三栏式”，基本结构为“收入”、“支出”和“结余”三栏。其基本格式如下表所示：
第22页：库存现金
1、库存现金日记账的设置
第23页：2、银行存款日记账的设置格式示意
2、银行存款日记账的设置格式示意
2、银行存款日记账的设置•银行存款日记账应按每一种存款分别设置，由出纳员根据审核后的银行存款收、付款凭证逐日逐笔序时登记。•其格式一般有“三栏式”和“多栏式”。
第24页：银行存款
2、银行存款日记账的设置
第25页：分类账的设置
分类账的设置
第26页：总分类账的设置
总分类账的设置
- 总分类账一般采用“三栏式”账页。
- 设置“三栏式”总分类账时，在同一账簿要设立全部总分类账户，每一账户可预留若干账页，为便于记录时查找，每个账户的第一页用索引纸标明。
- “三栏式”总分类账可以根据记账凭证直接逐笔登记，也可以根据汇总记账凭证或多栏式日记账的汇总结果登记。
第27页：应收账款明细账账页格式
应收账款明细账账页格式
账户名称：应收账款第页余额借或贷贷方借方摘要凭证年号数种类日月（一）总分类账的设置
第28页：明细分类账的设置
明细分类账的设置
- 明细分类账是按照二级科目或明细科目开设，对经济活动提供详细、具体的资料。
- 设置明细分类账，是对总分类账的一种明细补充，表明总分类账的构成要素。
- 企业一般都应设置若干明细账，至于企业需要设置哪些明细账，既要依据会计制度设置明细分类账的有关规定，又要考虑企业进行会计管理的要求。
第29页：应收账款明细账账页格式
应收账款明细账账页格式
账户名称：应收账款第页余额借或贷贷方借方摘要凭证年号数种类日月1、三栏式明细账三栏式明细账格式与总账格式相同，这种三栏式明细账适用于只需进行金额核算而不要求进行数量核算的明细账。
第30页：数量金额式明细账
数量金额式明细账
- 数量金额式的明细分类账格式，适用于既进行金额核算、又要进行实物数量核算的明细账，如“原材料”、“库存商品”等账户。原材料明细账材料类别：存放地点：名称和规格：计量单位：第页结存发出存入摘要单号年金额单价数量金额单价数量金额单价数量日月
第31页：制造费用明细账户
制造费用明细账户名：第页余额贷方转出借方摘要凭证年合计其他水电折旧工资号数种类日月3、多栏式明细账
- “多栏式”明细账是在账页中设置若干个金额栏的明细账簿。
- 一般适用于设置收入、费用、成本等账户，如“主营业务收入”、“制造费用”、“管理费用”等明细账。
第32页：租入固定资产
租入固定资产登记簿第页备注归还日期使用部门租金租入日期租出单位租约合同号数固定资产名称及规格单位日期三、备查账的设置
- 备查登记簿的内容不受总分类账的制约，是对日记账、明细账和总分类账的补充核算，目的是为某些经济业务的分类和管理提供参考资料，以便加强对单位财产的管理，也便于日后对有关经济业务进行检查。
第33页：第三节 会计账簿的启用和登记
第三节 会计账簿的启用和登记
- 账簿的启用与交接
- 会计账簿登记的规定
- 对账与结账
- 错账更正方法
第34页：一、账簿格式示意
一、账簿格式示意
一、账簿的启用与交接•会计账簿在启用时，应首先在账簿的封面上写明单位名称、账簿名称和使用年度，然后认真填写账簿扉页上的“账簿启用及交接登记表”。
第35页：账簿启用及交接登记表
账簿启用及交接登记表
账簿启用及交接登记表企业名称编号账簿名称企业盖章验印日期起讫日期共册第册账簿册数号至号共页账簿页数记账员会计主管交接记录监交人接管人接管日期移交人移交日期审核记录起讫审核时间职务审核人姓名签章贴印花处税务局签章
第36页：会计账簿登记的规定
会计账簿登记的规定
- 会计人员应当根据审核无误的会计凭证按以下规定登记会计账簿。
- （１）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
- （２）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章。并注明已经登账的符号，表示已经记账。
第37页：会计账簿登记的规定
会计账簿登记的规定
- （３）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的１／２。
- （４）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
第38页：会计账簿登记的规定
会计账簿登记的规定
- （５）下列情况，可以用红色墨水记账：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
第39页：会计账簿登记的规定
会计账簿登记的规定
- （６）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销。或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
- （７）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。
- 库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
第40页：会计账簿登记的规定
会计账簿登记的规定
- （８）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内分别注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。
第41页：会计账簿登记的规定
会计账簿登记的规定
- 对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起到本页末止的发生额合计数；
- 对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；
- 对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。
第42页：二、会计账簿格式示意
二、会计账簿格式示意
二、会计账簿登记的规定•（９）实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章。
第43页：对账与结账
对账与结账
- （一）对账
- 对账是指在结账前，将账簿记录与会计凭证核对，各种账簿之间的数字核对、账簿记录与实物及货币资金的实存数核对。对账的目的是为了保证账证、账账、账实相符，从而保证会计报表数据真实可靠。
第44页：对账
对账
- 对账的内容包括：1．账证核对2．账账核对3．账实核对
第45页：对账
对账
- 1．账证核对即对各种账簿记录与记账凭证及所附的原始凭证进行核对。这种核对是在编制记账凭证和记账的日常工作中进行。月终发现账账不符时，也应进行账证核对。
第46页：对账
对账
- 2．账账核对
- 即各种账簿之间的有关数字核对相符，包括：
- （１）库存现金日记账、银行存款日记账的本期期末余额与库存现金、银行存款总分类账的相应数字核对相符。
- （２）总分类账的全部账户的本期借方、贷方发生额合计数相等，这种核对可通过编制总分类账户试算平衡表进行。
- （３）总分类账各账户的本期发生额和期末余额与所属明细分类账户相应数字核对相符，这种核对可通过编制明细分类账户试算平衡进行。
- （４）会计部门有关财产物资明细账的期末余额应与财产物资保管或使用部门的明细分类账的期末结存数核对相符。
第47页：对账3．账实核对
对账3．账实核对
- 是指将账簿记录与各项财产物资、货币性资产实存数核对。一般在年终财产清查时进行核对，平时也可以通过盘点进行核对。核对内容包括：
- （１）库存现金日记账的余额应与实际库存库存现金核对相符。
- （２）银行存款日记账的收、付记录及余额应与银行的对账单记录及余额核对。
- （３）各种应收、应付款账户的余额，应与有关债权、债务人核对。
- （４）各种税金、应交款账户的余额，应与监交机关核对相符。
- （５）财产物资明细账的结存数，应与清查盘点的实存数核对相符。
第48页：结账
结账
- 结账是指在一定时期（月、季、年）内将所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算各种账簿的本期发生额和期末余额，为编制会计报表提供资料。结账工作的程序和方法如下：
- 1．结账前的准备工作
- 2．结账方法
第49页：结账
结账
- 1．结账前的准备工作（１）查明本报告期内所发生的经济业务是否已全部填制记账凭证并据以入账。如果发现错漏应及时补记、更正。（２）根据权责发生制的原则，将属于本报告期的收入、费用和成本的账项进行调整和结转，正确计算当期的产品成本和损益。
第50页：结账
结账
- 2．结账方法
- 结账时，应当结出每个账户的期末余额。
- 需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
- 需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。
第51页：错账的更正方法
错账的更正方法
第52页：错账种类
错账种类
- 在实际工作中常见的会计记录错误有以下几种：
- 1.会计原理、准则运用错误这种错误是指在会计凭证的填制、会计科目的设置、会计核算形式的选用、会计处理程序的设计等会计核算的各个环节出现不符合会计原理、准则规定的错误。
- 2.记账错误主要表现为漏记、重记、错记三种。错记又表现为错记了会计科目、错记了记账方向、错用了记账墨水（蓝黑墨水误用红水，或红水误用蓝黑墨水）、错记了金额等。
第53页：错账查找方法
错账查找方法
- 1.基本方法
- 查找错误的方法有很多，常用的几种方法有：
- （1）顺查法，又称正查法。
- （2）逆查法，又称反查法。
- （3）抽查法。
第54页：错账查找方法
错账查找方法
- 2.漏记、重记、错记的查找方法
- （1）漏记的查找。总账一方漏记；明细账一方漏记；凭证漏记。（2）重记的查找。总账一方重记；明细账一方重记；整张的记账凭证重记。
第55页：错账查找方法
错账查找方法
- （3）记反账的查找。
- 总账一方记反；
- 明细账记反。
- （4）错记的查找。在实际工作中，错记是指把数字写错，常见的有：
- ①数字错位：
- ②错记：第一种，邻数颠倒。第二种，隔位数字倒置。
第56页：错账的更正方法
错账的更正方法
- 对于错账，会计人员必须按规定的更正错账方法进行更正，不得任意涂改。
- 产生记账错误的原因很多，出现的记账错误也各不相同，对于不同的记账错误，更正方法也不相同。
- 常见的错账更正方法有三种：1、划线更正法2、红字更正法3、补充登记法
第57页：划线更正法
划线更正法
- 适用情况：在结账前，发现会计账簿中记录的文字或数字有错误，而记账凭证本身并没有错误。
- 更正方法如下操作：
第58页：错账更正实例（一）划线更正法–该法的适用
错账更正实例（一）划线更正法–该法的适用范围记账凭证正确在结账之前，发现登账的文字或数字有错误，但记账凭证无错误，如将53200写成如何使用划线更正法注意：数字错误不能只划去该数字李明
第59页：将错误的3910元改为：3190元李四3
将错误的3910元改为：3190元李四3 1 9 0.0 03 9 1 0.0 03 9 1 0.0 0李四3 1 9 0.0 0正确错误
第60页：红字更正法
红字更正法
- 适用情况：记账后,发现记账凭证中的应借应贷符号、会计科目或金额有错误时，可采用红字更正法。红字更正法一般适用下列两种情况：
第61页：红字更正法1红字更正法适应的情况记账后
（二）红字更正法1红字更正法适应的情况记账后，如果账薄记录错误是由于记账凭证中应借、应贷科目或金额发生错误造成的，可采用红字更正法进行更正。
红字更正法中的红字金额表示减少，它起到对蓝字抵消的作用。
第62页：红字更正法2红字更正法的操作方法（1）
（二）红字更正法2红字更正法的操作方法（1）用红字金额填写一张与错误凭证完全相同的记账凭证，并在“摘要”栏中写明“更正某月某日第号凭证错误”，并据以用红字金额登记入账，冲销原有的错误记录。
（2）再用蓝字重填写一张正确的记账凭证，登记入账。
第63页：红字更正法借据部门销售部08年4月20日
（二）红字更正法借据部门销售部08年4月20日NO:020088今借到人民币（大写）叁仟伍元整¥3500此据借款用途说明因公出差主管人财务负责部门负责借款人张三李四王五李明批准人意见人意见签章
第64页：第一步用红字编制一张冲销记账凭证
第一步用红字编制一张冲销记账凭证并登记入账付款凭证贷方科目库存现金08年4月30日第99号金额过账应借科目摘要分角元十百千万二级科目一级科目000053√差旅费管理费用冲销4月20日第86号付款凭证000053¥合计
第65页：第二步用蓝字编制一张正确的记账凭证付款凭
第二步用蓝字编制一张正确的记账凭证付款凭证贷方科目：库存现金08年4月30日第100号金额过账应借科目摘要分角元十百千万二级科目一级科目000053√李明其他应收款用现金预付李明出差费000053¥合计
第66页：考试时的操作方法例１ 购进材料1000
教学及考试时的操作方法例１购进材料10000元，货款尚未支付，编制记账凭证时，误编制下列会计分录，并已登记入账。
第67页：更正：①编制红字凭证冲销
更正：①编制红字凭证冲销
- 借：原材料
- 贷：应收账款不可以：
- 借：原材料 10000
- 贷：应收账款 10000②编制正确凭证入账
- 借：原材料 10000
- 贷：应付账款 100001000010000
第68页：原材料100100应收账款100
原材料1000010000应收账款10000应付账款100001000010000借贷借贷借贷
第69页：记账后，发现记账凭证的借贷方向、科目均无
记账后，发现记账凭证的借贷方向、科目均无错，但所记金额大于应记金额。更正方法：用红字凭证冲销多记的金额例２用银行存款归还
- 借：应付账款 10000
- 贷：银行存款 10000
- 借：应付账款
- 贷：银行存款更正：编制一张红字凭证冲销多记的金额 90009000
第70页：银行存款100应付账款100借贷
银行存款10000应付账款10000借贷借贷90009000
第71页：补充登记法
补充登记法
- 记账后发现记账凭证的借贷方向、科目均无错，但所记金额小于应记金额。
- 更正方法：填制一张补充少记金额的记账凭证，并补记入账。
第72页：补充登记法•例３销售产品一批，计2000
补充登记法•例３销售产品一批，计20000元，货款尚未收到，金额误记为2000元，会计分录如下：
- 借：应收账款 2000
- 贷：主营业务收入 2000•更正：
- 借：应收账款 18000
- 贷：主营业务收入 18000少记金额
第73页：主营业务收入200018000应收账款2
主营业务收入200018000应收账款200018000借贷借贷
第74页：本章内容小结
本章小结
- 会计账簿概述
- 分类账账簿和设置和登记结账和对账日记账账簿的传递与保管
