04 第4章 借贷记账法的具体运用.pptx

第1页：第四章 借贷记账法的具体运用

第四章 借贷记账法的具体运用

第2页：教学内容

教学内容

• 主要业务概述
• 生产过程核算
• 资金筹集核算
• 利润核算
• 供应过程核算
• 资金退出核算

第3页：教学重点

教学重点

• 资金筹集核算
• 供应过程核算
• 生产过程核算
• 利润核算
• 资金退出核算

第4页：教学目标

教学目标

• 了解企业经济活动的主要的内容掌握主要会计核算账户掌握借贷记账法在核算中的运用

第5页：第一节 制造业主要经济业务概述会计科

第一节 制造业主要经济业务概述会计科

• 供应过程
• 生产过程
• 销售过程

第6页：供应过程生产过程销售过程第一

供应过程生产过程销售过程第一节制造业主要经济业务概述现金等原材料等在产品产成品现金等厂房设备重新投入生产周转工资及其他成

• 现金等原材料等在产品产成品现金等厂房设备重新投入生产周转工资及其他成本费用货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金固定资金资金流入：投资人投资、借入等资金流出：交税、分配利润等

第7页：第二节 资金筹集的核算

第二节 资金筹集的核算

• 自有资金业务的核算
• 借入资金业务的核算

第8页：资金的筹集投入借入筹资的途径

资金的筹集投入借入筹资的途径

第9页：实收资本的核算

实收资本的核算

• 概念实收资本：投资者投入企业的资本金。
• 种类国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金

第10页：投入资本的计价

投入资本的计价

• 企业收到的所有者投资都应按实际投资数额入帐。
• 以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入帐。
• 以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入帐。
• 企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。

第11页：主要核算账户

主要核算账户

• 实收资本
• 银行存款
• 在建工程
• 固定资产
• 资本公积

第12页：实收资本（股本）账户

实收资本（股本）账户

核算内容

企业接受投资者投入的实收资本

经济性质

属所有者权益类账户

明细账户

按投资人或投资单位设置

第13页：银行存款账户

银行存款账户

核算内容

企业存入银行的款项

经济性质

属资产类账户

明细账户

按货币种类设置

第14页：在建工程账户

在建工程账户

核算内容

尚未完工的固定资产成本

经济性质

属资产类账户

明细账户

按名称设置

第15页：固定资产账户

固定资产账户

核算内容

使用时间在1年以上，单位价值2000元以上的资产（机器、厂房等）

经济性质

属资产类账户

明细账户

按名称设置

第16页：资本公积账户

资本公积账户

核算内容

企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额部分

经济性质

属资产类账户

第17页：业务的会计处理【例4 -1】2009年

投入资本业务的会计处理【例4-1】，三星公司直接收到A投资者投入的货币资金900000元，款项已存入银行。

• 借：银行存款 900000
• 贷：实收资本 900000

第18页：业务的会计处理【例4 -2】2009年

投入资本业务的会计处理【例4-2】，三星公司收到B投资者投入的需安装的新设备一台价值为180000元，一项专利技术，价值

• 借：在建工程 180 000无形资产 40000
• 贷：实收资本 220 000

第19页：资金业务的核算【例4 -３】三星股份有

投入资金业务的核算【例4-３】三星股份有限公司于公开发行股票5000万股，股票面值为1元/股，实际筹得资金5800万元，

• 借：银行存款 58 000 000
• 贷：股本 50 000 000资本公积 8 000 000

第20页：借入资金的核算

借入资金的核算

• 概念企业向银行或其他金融机构等借入的资金。
• 分类短期借款(偿还期在1年以内的借款)。长期借款(偿还期在1年以上的借款)。
• 偿还额本金和利息。

第21页：借入资金的利息处理原则

借入资金的利息处理原则

• 生产经营期间，计入“财务费用”；
• 企业筹建期间，作为开办费，计入“长期待摊费用”(摊销期在1年以上的待摊费用)；
• 工程建造期间，计入“在建工程”。

第22页：借入资金核算账户

借入资金核算账户

• 短期借款
• 长期借款
• 财务费用
• 应付利息

第23页：短期借款账户

短期借款账户

核算内容

企业向银行借入的期限在1年内的借款

经济性质

属负债类账户

明细账户

按债权人设置

第24页：长期借款账户

长期借款账户

核算内容

企业向银行借入的期限在1年以上的借款

经济性质

属负债类账户

明细账户

按债权人设置

第25页：财务费用账户

财务费用账户

核算内容

企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用（包括利息支出、汇兑支出、手续费、现金折扣等）

经济性质

属损益类（费用）账户

第26页：应付利息账户

应付利息账户

核算内容

企业按合同约定应支付的借款利息

经济性质

属负债类账户

明细账户

按债权人设置

第27页：业务的会计处理【例4 －4】①4月1日

借入资金业务的会计处理【例4－4】①4月1日，公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款50 000元，转入存款户。

• 借：银行存款 50000
• 贷：短期借款 50000

第28页：业务的会计处理【例4 －4】②4月30

借入资金业务的会计处理【例4－4】②4月30日，支付本月利借款息300元。

• 借：财务费用 300
• 贷：银行存款 300（ 5月末作同样的分录。）

第29页：业务的会计处理【例4 －4】③6月1日

借入资金业务的会计处理【例4－4】③6月1日，贷款到期归还本金。

• 借：短期借款 50000
• 贷：银行存款 50000

第30页：业务的会计处理【例4 －5】某企业20

借入资金业务的会计处理【例4－5】某企业，从银行借入3年期款项120万元，用于修建厂房，利率10%。1年半后，厂房竣工投

• 借：银行存款 1200000
• 贷：长期借款 1200000

第31页：•06年12月31日，预计利息

•06年12月31日，预计利息

• 借：在建工程 60 000
• 贷：应付利息 60 000•07年 12月 31日，预计利息
• 借：在建工程 120 000
• 贷：应付利息 120 000

第32页：•08年12月31日，预计利息

•08年12月31日，预计利息

• 借：财务费用 120 000
• 贷：应付利息 120 000•09年 7月 1日，还本付息
• 借：长期借款 1 200 000财务费用 60000应付利息 300 000
• 贷：银行存款 1 560 000

第33页：第三节 供应过程的核算

第三节 供应过程的核算

• 固定资产购进业务的核算
• 材料购进业务的核算

第34页：固定资产购进业务的核算

固定资产购进业务的核算

• 使用时间在1年以上；
• 单位价值在规定标准（2000元）以上。
• 核算账户
• 固定资产
• 在建工程

第35页：固定资产购进业务的核算

固定资产购进业务的核算

• 固定资产购入的会计处理方法
• 购入不需要安装的固定资产，应直接计入“固定资产”帐户；
• 购入需要安装的固定资产时，应先通过“在建工程”帐户，待安装完毕交付使用时再将发生的工程成本转作固定资产。

第36页：固定资产购进业务的核算（例4－6）

固定资产购进业务的核算固定资产购入的会计核算【例4－6】企业购入不需安装的生产设备一套，买价500000元(价税合计)

• 借：固定资产 508000
• 贷：银行存款 508000

第37页：固定资产购进业务的核算（例4－7①）

固定资产购进业务的核算固定资产购入的会计核算【例4－7】①企业购入需要安装的机器一台，买价350000元，运费3000

• 借：在建工程 353000
• 贷：银行存款 353000②机器安装时，耗用安装材料 4000元。
• 借：在建工程 4000
• 贷：原材料 4000

第38页：固定资产购进业务的核算（例4－7③）

固定资产购进业务的核算固定资产购入的会计核算【例4－7】③支付安装工人工资2500元，用现金支票支付。

• 借：在建工程 2500
• 贷：银行存款 2500④设备安装完毕，投入使用。
• 借：固定资产 359500
• 贷：在建工程 359500

第39页：材料采购业务的核算主要业务内容

二材料采购业务的核算主要业务内容支付材料买价支付税金支付采购费用

第40页：材料采购核算主要账户

材料采购核算主要账户

• “材料采购”账户；
• “原材料”账户；
• “其他货币资金”账户；
• “应付账款”账户；
• “应付票据”账户；
• “预付账款”账户；
• “应交税金----应交增值税”。

第41页：材料采购账户

材料采购账户

核算内容

核算企业货款已付尚未入库的在途材料成本

经济性质

属资产类账户

明细账户

按供货单位设置

第42页：原材料账户

原材料账户

核算内容

核算企业各种库存材料的实际成本

经济性质

属资产类账户

明细账户

按材料品名设置

第43页：其他货币资金账户

其他货币资金账户

核算内容

核算企业的银行汇票存款、本票存款、信用卡存等款、外埠存款、信用证存款

经济性质

属资产类账户

明细账户

按类别设置

第44页：应付账款账户

应付账款账户

核算内容

核算企业因购买材料、商品和接受劳务等应支出的款项

经济性质

属负债类账户

明细账户

按债权人设置

第45页：应付票据账户

应付票据账户

核算内容

核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑商业汇票

经济性质

属负债类账户

明细账户

按债权人设置

第46页：预付账款账户

预付账款账户

核算内容

核算企业按合同规定预先支付给收款方的款项

经济性质

属资产类账户

明细账户

按收款单位设置

第47页：预收账款账户

预收账款账户

核算内容

核算企业按合同规定收取的款项

经济性质

属负债类账户

明细账户

按债权人设置

第48页：应交税费－－应交增值税账户

应交税费－－应交增值税账户

核算内容

核算企业应交未交的增值税

经济性质

属负债类账户

明细账户

进项税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、已交税金

第49页：3材料采购核算【例4 －12】5月21

材料采购核算【例4－12】5月21日，向204厂购进乙材料1000公斤，@15元，买价15000元，增值税税率为17%，

• 借：材料采购——乙材料 15000应交税费——应交增值税（进项税额） 2550
• 贷：应付账款——204厂 17550

第50页：3材料采购核算【例4 －13】22日

材料采购核算【例4－13】22日，向203厂购入丙材料一批，买价50000元，增值税8500元，运费1000元。材料已入

• 借：原材料－－丙材料 51000应交税费－－增值税（进） 8500
• 贷：应付票据 59500

第51页：3材料采购核算【例4 －14】①23日

材料采购核算【例4－14】①23日，因采购材料向银行申请办理银行汇票，银行审核后签发金额为200000元的汇票一张。

• 借：其他货币资金 200000
• 贷：银行存款 200000

第52页：3材料采购核算【例4 －14】②24日

材料采购核算【例4－14】②24日，企业采购员李明持汇票前往205厂采购材料一批，该批材料买价150000元，增值税25

• 借：材料采购 155000应交税费－－增值税（进) 25500其他应收款－－205厂 19500
• 贷：其他货币资金 200000

第53页：3材料采购核算【例4 －14】③28日

材料采购核算【例4－14】③28日，接银行通知205厂已退回多收的款项。

• 借：银行存款 19500
• 贷：其他应收款－－205厂 19500

第54页：3材料采购核算【例5 －15】①29日

材料采购核算【例5－15】①29日，按合同规定通过银行预付206厂材料款50000元。

• 借：预付账款－－206厂 50000
• 贷：银行存款 50000

第55页：3材料采购核算【例5 －15】②31日

材料采购核算【例5－15】②31日，206厂发来定购的材料，该批材料买价100000元，增值税17000元，材料发运时2

• 借：原材料 101000应交税费－－应交增值税（进） 17000
• 贷：预付账款－－206厂 50000银行存款 68000

第56页：材料费用的分摊【例4 －16】三星工厂

材料费用的分摊【例4－16】三星工厂向203厂购入甲材料3000千克，＠25元；

乙材料4000千克，＠30元；

丙材料2000千克，＠15元。

以银行存款支付该批材料的运费4500元。

甲乙丙材料各摊多少运费？

第57页：材料采购费用的分摊

材料采购费用的分摊

• 材料采购过程所发生的有关费用，凡是能分清费用归属何种材料的，则可以直接计入各种材料的采购成本；
• 不能分清的，应按物资的重量或买价比例分摊计入各种材料的采购成本。

第58页：采购费用的分摊方法

采购费用的分摊方法

1. 计算采购费用的分摊率采购费用分摊率＝采购费用总额÷材料的总重量（或买价）
2. 计算各种材料应分摊的采购费用某种材料应分摊的采购费用＝该种材料的重量（或买价)×分摊率

第59页：【例5 －16】计算分摊

【例5－16】计算分摊率分摊率＝4500÷（3000＋4000＋2000）＝4500÷9000＝0.5（元/公斤）甲材料应分摊费用＝3000×0.5＝1500乙材料应分摊费用＝4000×0.5＝2000丙材料应分摊费用＝2000×0.5＝1000

第60页：【例5 －16】会计分录

【例5－16】会计分录

• 借：材料采购－－甲材料 1500－－乙材料 2000－－丙材料 1000
• 贷：银行存款 4500

第61页：第四节 生产过程的核算

第四节 生产过程的核算

• 生产业务的主要内容
• 生产业务的核算账户
• 生产业务的会计处理

第62页：生产过程的核算核算内容材料耗费人工

4.4生产过程的核算核算内容材料耗费人工耗费固定资产耗费其他耗费

第63页：生产过程核算的主要账户

生产过程核算的主要账户

• “生产成本”账户；
• “制造费用”账户；
• “管理费用”账户；
• “待摊费用”账户；
• “库存商品”账户；
• “应付职工薪酬”账户；
• “累计折旧”账户。

第64页：1、生产成本账户

1、生产成本账户

核算内容

企业生产的各种产品的实际生产成本

经济性质

属成本类账户

明细账户

①基本生产②辅助生产

第65页：2、制造费用账户

2、制造费用账户

核算内容

企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用

经济性质

属成本类账户

明细账户

按费用种类设置

第66页：3、管理费用账户

3、管理费用账户

核算内容

企业为组织和管理生产经营而发生的管理费用

经济性质

属损益类（费用）账户

明细账户

按费用种类设置

第67页：4、库存商品账户

4、库存商品账户

核算内容

企业库存的各种商品的实际成本

经济性质

属资产类账户

明细账户

按商品的品名设置

第68页：5、应付职工薪酬账户

5、应付职工薪酬账户

核算内容

企业根据有关规定应付职工的各种薪酬

经济性质

属负债类账户

明细账户

“工资”、“职工福利”、“社会保险费”等

第69页：6、累计折旧账户

6、累计折旧账户

核算内容

企业固定资产的累计折旧额

经济性质

属资产类账户

第70页：生产过程主要经济业务的核算1

4.3生产过程主要经济业务的核算1、材料费用的核算处理原则：

• 按领用部门和经济用途计入相应的成本费用。
• 生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本”
• 生产车间一般性耗用，计入“制造费用”
• 管理部门领用，计入“管理费用”
• 营业部门领用，计入“销售费用（营业费用）”
• 工程领用，计入“在建工程”

第71页：例14 仓库发出下列材料

例14：5月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料10300元，乙材料2300元；B产品领用甲材料5

• 借：生产成本——A产品 12600——B产品 6990
• 贷：原材料——甲材料 15450——乙材料 4140

第72页：例15 仓库发出辅助材料

例15：5月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用750元，管理部门耗用219

• 借：制造费用 750管理费用 219
• 贷：原材料 969

第73页：人工费用的核算工资费用处理原则

人工费用的核算工资费用处理原则按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：

• 直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本”
• 车间管理人员工资，计入“制造费用”
• 行政人员工资计入“管理费用”
• 销售部门人员工资计入“销售费用”
• 工程人员工资计入“在建工程”

第74页：例16 计提本月职工工资

例16：5月28日，计提本月职工工资计80000元。其中：A产品生产工人的工资50000元，B产品生产工人的工资2200

• 借：生产成本——A产品 50000——B产品 22000制造费用 3000管理费用 5000
• 贷：应付职工薪酬－－工资 80000

第75页：例175 月29日

例175月29日，企业从银行提取现金80000元备发工资。

• 借：库存现金 80000
• 贷：银行存款 80000

第76页：例17 以现金发放本月工

例17：5月29日，以现金发放本月工工资。

• 借：应付职工薪酬 80000
• 贷：库存现金 80000

第77页：固定资产费用的核算处理原则

固定资产费用的核算处理原则

• 生产车间计提折旧，计入“制造费用”
• 行政部门计提折旧，计入“管理费用”
• 销售部门计提折旧，计入“销售费用”

第78页：例18 对固定资产计提折

例18：5月24日，对固定资产计提折旧费20000元，其中：生产车间计提10000元，企业管理部门计提6000元，销售部

• 借：制造费用 10000管理费用 6000销售费用 4000
• 贷：累计折旧 2 0000

第79页：其他费用（水电、修理等）

4、其他费用（水电、修理等）的核算处理原则：按部门和用途计入相应的费用账户。

第80页：例19 用转账支票支付电

例19：5月7日，用转账支票支付电费3000元，其中：车间照明用电2200元，管理部门照明用电800元。

• 借：制造费用 2200管理费用 800
• 贷：银行存款 3000

第81页：例20 发生修理费900

例20：5月22日，发生修理费900元，其中车间负担550元，管理部门负担350元。

• 借：制造费用 550管理费用 350
• 贷：银行存款 900

第82页：例21 用转账支票支付生

例21：5月25日，用转账支票支付生产用固定资产的修理费30000元。该项费用按规定从本月起分5个月摊销。

• 借：制造费用 6000待摊费用 24000
• 贷：银行存款 30000

第83页：例22 摊销应由本月负担

例22：5月26日，摊销应由本月负担的低值易耗品费用共3000元，其中车间分摊2800元，管理部门摊销200元。

• 借：制造费用 2800管理费用 200
• 贷：待摊费用 3000

第84页：例22 将本月发生的制造

例22：5月28日，将本月发生的制造费用24720元转入A产品、B产品生产成本。

• 借：生产成本－－A产品－－B产品
• 贷：制造费用 24720

第85页：产品制造成本的核算（一）内容

产品制造成本的核算（一）内容

1. 4、产品制造成本的核算（一）产品制造成本的内容
2. 材料的耗费
3. 固定资产的耗费
4. 活劳动的耗费
5. 其他耗费上述费用中，有的直接记入产品成本之中，但有一部分间接费用（制造费用）不能直接列入产品成本之中。因此月末应摊入各产品成本中。

第86页：制造费用的分配和结转常用的分配标准

制造费用的分配和结转常用的分配标准

1. 制造费用的分配和结转常用的分配标准：
2. 生产工人工资；
3. 生产工人工时；
4. 机器工时
5. 直接原材料成本；
6. 直接总成本等计算公式：分配率=制造费用总和÷分配标准之和各种产品分配额=各种产品各自所占标准×分配率

第87页：例22 根据生产工人工资

例22：5月30日，根据生产工人工资总额结转本月制造费用。分配率＝24720÷（50000＋22000）＝0.34A产品

• 借：生产成本－－A产品 17166.65－－B产品 7553.35
• 贷：制造费用 2472087本月A产品工资 50000元本月B产品工资 22000元（例 16）。本月制造费用总额 24720元。（例 22）

第88页：例23 本月生产的产品全

例23：5月29日，本月生产的产品全部完工，并已验收入库，按其实际生产成本126300元转账。

• 借：库存商品 126300
• 贷：生产成本 126300

第89页：第五节 收入和利润的核算

第五节 收入和利润的核算

• 收入业务的主要内容
• 收入的确认
• 收入业务核算的主要账户
• 收入业务核算的会计处理
• 利润的核算

第90页：销售过程(收入)的核算核算收

4.5销售过程(收入)的核算核算收入核算成本核算增值税核算费用核算货款核算营业税金及附加核算内容

第91页：收入的确认条件

5.2收入的确认条件

• 1、企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方
• 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
• 3、与交易相关的经济利益能够流入企业。
• 4、相关的收入和成本能够可靠地计量。

第92页：收入核算的主要账户

5.3收入核算的主要账户

• “主营业务收入”账户；
• “主营业务成本”账户；
• “销售费用”账户；
• “营业税金及附加”账户；
• “应收账款”账户；
• “预收账款”账户；
• “应收票据”账户。

第93页：1、主营业务收入账户

1、主营业务收入账户

核算内容

企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入

经济性质

属损益类(收入)账户

明细账户

按主营业务的种类进行明细核算

第94页：2、主营业务成本账户

2、主营业务成本账户

核算内容

企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本

经济性质

属损益类(费用)账户

明细账户

按主营业务的种类进行明细核算

第95页：3、销售费用账户

3、销售费用账户

核算内容

企业销售商品、材料、提供劳务的过程中发生的各种费用

经济性质

属损益类(费用)账户

明细账户

按费用的种类进行明细核算

第96页：4、营业税金及附加账户

4、营业税金及附加账户

核算内容

企业经营活动发生营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费

经济性质

属损益类(费用)账户

明细账户

按费用项目进行明细核算

第97页：5、应收账款账户

5、应收账款账户

核算内容

企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项

经济性质

属资产类账户

明细账户

按债务人进行明细核算

第98页：6、预收账款账户

6、预收账款账户

核算内容

企业按合同规定预收的款项

经济性质

属负债类账户

明细账户

按购货单位进行明细核算

第99页：7、应收票据账户

7、应收票据账户

核算内容

企业因销售商品、提供劳务等经营活动而收到的商业汇票

经济性质

属资产类账户

明细账户

按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算

第100页：收入业务核算的会计处理

5.4收入业务核算的会计处理

• 资料：三星工厂甲、乙产品的单位成本分别为200元/件和500元/件。本月业务如下：

第101页：例24 1．销售产品一批

例24：1．销售产品一批，货款已通过银行收回。甲产品350件，@250元；乙产品80件，@600元。增值税税率为17%。

• 借：银行存款 158 535
• 贷：主营业务收入——甲产品 87 500——乙产品 48 000
• 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 23 035

第102页：例25 销售甲产品80件

例25：销售甲产品80件给107工厂，单位售价250元/件，另以存款为107厂代垫运费500元，货款及代垫费尚未收到。

• 借：应收账款——107工厂 23900
• 贷：主营业务收入——甲产品 20000应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400银行存款 500

第103页：例26 按合同规定

例26：按合同规定，发售给111厂乙产品10件，@600元，税率17%，收到为期3个月的商业汇票一张，面额为7020元。

• 借：应收票据——111工厂 7020
• 贷：主营业务收入——甲产品 6000应交税费——应交增值税（销项税额) 1020

第104页：例27 结转已销甲、乙产

例27：结转已销甲、乙产品的成本。甲产品销售成本：（350+80)×200=86 000元乙产品销售成本：（80+10)

• 借：主营业务成本——甲产品 86 000——乙产品 45 000
• 贷：库存商品——甲产品 86 000——乙产品 45 000

第105页：例28 以现金支付上述两

例28：以现金支付上述两种产品的装卸费80元和至交货地的运费150元。

• 借：销售费用 230
• 贷：库存现金 230以银行存款支付产品的广告宣传费 2500元
• 借：销售费用 2500
• 贷：银行存款 2500

第106页：例29 计提城市维护建设

例29：计提城市维护建设税和教育费附加分别为7000元和3000元。

• 借：营业税金及附加 10000
• 贷：应交税费——应交城建税 7000——应交教育费附加 3000

第107页：利润形成及分配的核算

4.5.5利润形成及分配的核算1、利润的形成利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-营业费用主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营税金及附加-营业费用其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出

第108页：利润形成核算的主要账户

利润形成核算的主要账户

• 其他业务收入
• 其他业务支出
• 投资收益
• 营业外收入
• 营业外支出
• 所得税费用《教材》P120-121

第109页：(1)其他业务收入账户

(1)其他业务收入账户

核算内容

企业除主营业务收入以外的收入，包括出租收入、销售材料收入等

经济性质

属损益类(收入)账户

明细账户

按其他业务收入的种类进行明细核算

第110页：(2)其他业务支出账户

(2)其他业务支出账户

核算内容

企业除主营业务活动以外发生的成本，包括出租资产的成本、销售材料成本等

经济性质

属损益类(费用)账户

明细账户

按主营业务的种类进行明细核算

第111页：(3)投资收益账户

(3)投资收益账户

核算内容

企业确认的投资收益或投资损失

经济性质

属损益类账户

明细账户

按投资项目进行明细核算

第112页：(4)营业外收入账户

(4)营业外收入账户

核算内容

企业发生的各项业务外收入，包括盘盈收得利、捐赠得利、债务重组得利、非货币性资产交换得利等

经济性质

属损益类(收入)账户

明细账户

按业务外收入项目进行明细核算

第113页：(5)营业外支出账户

(5)营业外支出账户

核算内容

企业发生的各项营业外支出，包括处置流动资产的损失、公益性支出、非常损失、盘亏损失等

经济性质

属损益类(费用)账户

明细账户

按营业外支出项目进行明细核算

第114页：(6)所得税费用账户

(6)所得税费用账户

核算内容

企业确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用

经济性质

属损益类(费用)账户

明细账户

“当期所得税费用”、“递延所得税费用”

第115页：润形成的会计处理例30 企业出售不需要用

利润形成的会计处理例30：企业出售不需要用原材料一批，货款已收回60000（含税价），税率17%。该材料采购成本为400

• 借：银行存款 60000
• 贷：其他业务收入 60 000/（ 1＋17%）应交税费——应交增值税（销项税额） 60000/( 1+17%)* 17%
• 借：其他业务支出 40 000
• 贷：原材料 40 000

第116页：例31 （1）收到该月出

例31：（1）收到该月出租的包装物租金收入现金500元

• 借：库存现金 500
• 贷：其他业务收入 500（ 2）收到存款 10000元，该款项为向A企业提供技术服务收入
• 借：银行存款 10 000
• 贷：其他业务收入 10 000

第117页：例32 （1）1月10日

例32：（1）1月10日，A公司以存款购入B公司股票1万股，每股买价15元，发生的交易税费505元。不准备长期持有。

• 借：可供出售金融资产(短期投资) 150 505
• 贷：银行存款 150 505（ 2） 3月 28日，A公司全部出售B公司股票，售价每股 17元，另支付税费 600元。款项存入银行。
• 借：银行存款 169 400
• 贷：可供出售金融资产 150 505投资收益 18895

第118页：•（3）若该股票以每股13元的价格出售，

•（3）若该股票以每股13元的价格出售，并支付交易税费400元。

• 借：银行存款 129 600投资收益 20 905
• 贷：可供出售金融资产 150 505

第119页：例33 （1）收到一笔罚

例33：（1）收到一笔罚款收入1 000元，存入银行。

• 借：银行存款 1 000
• 贷：营业外收入 1 000（ 2）以存款 20 000捐赠地震灾区。
• 借：营业外支出 20 000
• 贷：银行存款 20 000（ 3）收到返还的教育费附加 5000元存入银行。
• 借：银行存款 5000
• 贷：营业外收入 5000

第120页：例34 期末

例34期末，企业实现利润总额为850万元，按25%计算应交所得税，并计算出企业净利润。8 500 000×25%=2 1

• 借:所得税费用 2 125 000
• 贷:应交税费-------应交所得税 2 125 000净利润=利润总额-所得税
• 借:本年利润 2 125 000
• 贷:所得税费用 2 125 000净利润=8 500 000－2 125 000= 6 375 000(元)

第121页：例35 本月有关收入、费

例35本月有关收入、费用帐户的累计发生额如下，结转“本年利润”账户。

主营业务收入贷方35 088 960营业税金及附加借方96 338主营业务成本借方28 896 718其他业务收入贷方1 122 000其他业务支出借方765 000销售费用借方192 000财务费用借方148 000

第122页：管理费用借方845 770营业外收入贷方

管理费用借方845 770营业外收入贷方864 000营业外支出借方175 000投资收益贷方1 700 000结转收入

• 借:主营业务收入 35 088 960其他业务收入 1 000营业外收入 864 000投资收益 1 700 000
• 贷:本年利润 38 774 960

第123页：结转费用:

结转费用:

• 借:本年利润 31 118 826
• 贷:营业税金及附加 96 338主营业务成本 28 896 718其他业务支出 765 000销售费用 192 000财务费用 148 000管理费用 845 770营业外支出 175 000利润总额：7 656 134元

第124页：利润分配的核算利润分配核算

利润分配的核算利润分配核算的主要会计账户

• “本年利润”账户；
• “利润分配”账户；
• “盈余公积”账户；
• “应付利润”(应付股利)账户。

第125页：(1) 本年利润账户

(1) 本年利润账户

核算内容

企业当期实现的净利润或发生的净亏损

经济性质

所有者权益类账户。本年利润借贷（1）归集收入（1）归集费用（2）年末净利润结转至“利润分配”帐户借方数（2）年末净亏损结转至“利润分配”帐户贷方数月净亏损额月净利润额

第126页：(2) 利润分配账户

(2) 利润分配账户

核算内容

企业的利润分配

经济性质

属所有者权益类账户

第127页：(3) 应付股利账户(应付利润)账户

(3) 应付股利账户(应付利润)账户

核算内容

企业应付给投资者的现金股利和利润

经济性质

属负债类账户

第128页：4、盈余公积账户

4、盈余公积账户

核算内容

企业从利润中提取的盈余公积

经济性质

属所有者权益类账户

明细账户

“法定盈余公积”、“任意盈余公积”

第129页：利润分配的顺序1.提取法定盈余公积金.

利润分配的顺序1.提取法定盈余公积金.(10%)2.提取法定公益金.(5%-10%)3.向投资者分配利润.

第130页：例36 1、企业实现的净

例36：1、企业实现的净利润为5 129 609.8元

• 借:本年利润 5 129 609.8
• 贷:利润分配----未分配利润 5 129 609.82.按 10%计提法定盈余公积金.
• 借:利润分配---提取盈余公积 512 960.98
• 贷:盈余公积 512 960.983.按 5%计提法定公益金.
• 借:利润分配------提取公益金 256 480.49
• 贷:盈余公积 256 480.49

第131页：按税后利润的20%向投资者分配利润.

按税后利润的20%向投资者分配利润.

• 借:利润分配-----应付利润 1 025 922
• 贷:应付利润 1 025 922
• 借:利润分配------未分配利润 1 795 363.47
• 贷:利润分配-----提取盈余公积 512 960.98-----提取公益金 256 480.49-----应付利润 1 025 922未分配利润: 5 129 609.8-1 795363.47=3 334 246.33元

第132页：第六节 资金退出的核算

第六节 资金退出的核算

• 资金退出企业概述
• 账户的设置
• 业务核算的会计处理

第133页：销售过程(收入)的核算归还贷

4.5销售过程(收入)的核算归还贷款支付债券款减少资本金向投资者分利上缴税金支付薪酬核算内容

第134页：归还借款的核算例37 企业用银行存款是

归还借款的核算例37：企业用银行存款是归还已到期的9个月的借款50000元，2年期的借款100000元。

• 借：短期借款 50000长期借款 100000
• 贷：银行存款 150000

第135页：支付债券款•例38：企业以银行存款500

支付债券款•例38：企业以银行存款500000元支付已到期的债券。

• 借：应付债券 500000
• 贷：银行存款 500000

第136页：减少资本金•例39：经有关部门批准企业减

减少资本金•例39：经有关部门批准企业减少注册资本1000000元，以银行存款支付。

• 借：实收资本 1 000 000
• 贷：银行存款 1 000 000

第137页：向投资者分配利润•例40：①按企业利润方

向投资者分配利润•例40：①按企业利润方案企业应分配甲投资者利润60万元。

• 借：利润分配 600000
• 贷：应付股利 600000②企业以银行存款支付甲投资者利润 60万元。
• 借：应付股利 600000
• 贷：银行存款 600000

第138页：上缴税金的核算•例41：用银行存款缴纳各

上缴税金的核算•例41：用银行存款缴纳各种应交税费350 000元。

• 借：应交税费 350 000
• 贷：银行存款 350 000

第139页：支付职工薪酬•例42：采用银行转账方式发

支付职工薪酬•例42：采用银行转账方式发放本月应付职工薪酬185 400元。

• 借：应付职工薪酬 185 400
• 贷：银行存款 185 400

第140页：本章小结

本章小结

• 主要业务概述
• 生产过程核算
• 资金筹集核算
• 利润核算
• 供应过程核算
• 资金退出核算