页数：62页文件大小：672.6 KB来源： 初级会计实务ppt课件
本课件对应固定资产核算岗位，先说明固定资产的定义、分类与确认条件，再讲解外购、自行建造等方式取得固定资产的入账价值确定，随后介绍折旧范围、折旧方法与后续支出的处理，最后说明固定资产处置、清查盘盈盘亏与减值的账务处理。
项目五固定资产核算岗知识目标掌握外购、自建固定资产的成本构成和账务处理；掌握固定资产折旧的计提原则、各种计算方法；掌握计提固定资产折旧的账务处理；掌握固定资产后续计量的账务处理；掌握固定资产减值和清查的核算；掌握固定资产处置的核算；熟悉固定资产的概念、特征和分类
项目五固定资产核算岗能力目标能正确识别和审核固定资产采购发票、运输费用凭证、保险单据、安装费用的凭证、工程验收报告、租赁协议等业务单据；能够根据固定资产取得业务、固定资产折旧计提业务、固定资产处置业务、清查业务等准确填制原始凭证，编制记账凭证；能够熟练登记相关明细账和总账
(2)使用寿命超过一个会计年度。管理而持有
按使用情况分使用中正在使用的经营性、非经营性固定资产。由于季节性经营或修理等原因，暂时停止使用的固定资产；企业出租给其他单位使用的固定资产以及内部替换使用的固定资产未使用已完工或已购建的尚未交付使用的固定资产以及因进行改建、扩建等原因停止使用的固定资产按综合分融资租入未使用生产经营用租出土地非生产经营用不需用不需用本企业多余或不适用，需要调配处理的固定资产。
核算的科目设置固定资产累计折旧在建工程工程物资固定资产清理固定资产减值准备
外购固定资产一建造固定资产二
成本的取得账务处理按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
根据情境案例，完成外购不需安装固定资产的账务处理。ABC公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200000元，增值税额为34000元，另支付运输费800元，包装费600元，款项以银行存款支付，假设ABC公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算
成本的取得账务处理按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，先通过“在建工程”科目核算；待安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
根据情境案例，完成外购需安装的固定资产的账务处理。ABC公司用农行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为300000元，增值税额为51000元，支付运输费20000元，支付安装费33000元，甲公司为增值税一般纳税人
根据情境案例，完成外购需安装的固定资产的账务处理。ABC公司向甲公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ，共支付款项150000000元，增值税额25500000元，包装费850000元，全部以银行存款转账支付；假定设备Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元、16500000元；不考虑其他相关税费，ABC公司为增值税一般纳税人
指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程出包工程建造固定资产自营工程指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程
1、自营工程业务核算（1）购入的工程物资工程完工后转为本企业存货，按其实际成本或计划成本进行结转实际支付的价款、保险费、运输费等相关税费
公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本盘盈的工程物资或处置净收益冲减所建工程项目的成本购入
1、自营工程业务核算（2）投入建造领用的工程物资
企业原材料
企业生产的商品
建造固定资产流程图
根据情境案例，完成自营固定资产成本的账务处理。ABC公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资600000元，支付的增值税额为102000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100000元，支付其他费用20000元，工程完工并达到预定可使用状态。1、自营工程业务核算
成本的取得账务处理指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款：
根据情境案例，完成出包固定资产的账务处理。ABC公司将一幢厂房的建造工程出包由A公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向A公司结算工程进度款500000元，工程完工后，收到A公司有关工程结算单据，补付工程款500000元，工程完工并达到预定可使用状态。2、出包工程业务核算
固定资产的折旧一固定资产的后续支出二
固定资产的折旧折旧流程图
固定资产的折旧方法方法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法
方法固定资产的折旧（1）年限平均法（直线法）定义公式指将固定资产的应计折旧额平均的分摊到固定资产使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率/12年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率月折旧额=固定资产原价×月折旧率预计净残值率=预计净残值/原价×100%
根据情境案例，完成固定资产按照年限平均法计提折旧的计算。ABC公司有一幢厂房，原价为7000000元，预计可使用10年，预计报废时的净残值率为2％。要求计算该厂房的折旧率和折旧额
方法固定资产的折旧（2）工作量法定义公式根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。这种方法弥补了年限平均法只重视使用时间、不考虑使用强度的缺点。单位工作量折旧额=[固定资产原价×（1-预计净残值率）]÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
根据情境案例，完成工作量法下计提折旧的计算。ABC公司的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶6000公里，计算该辆汽车的月折旧额
方法固定资产的折旧（3）双倍余额递减法定义公式指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率=2/预计使用年限×100%(不考虑残值率的直线法折旧率的两倍)月折旧率=年折旧率/12折旧额=期初固定资产账面净值×折旧率月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率
根据情境案例，完成双倍余额递减法下计提折旧的计算。ABC公司某项固定资产的原价为2000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，按双倍余额递减法计提折旧，计算每年的折旧额
方法固定资产的折旧（4）年数总和法定义公式叫做年限合计法，指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之后为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%=﹙预计使用寿命-已使用年限﹚/[预计使用寿命×﹙预计使用寿命+1﹚/2]×100%折旧额=﹙固定资产原值-预计净残值﹚×折旧率
3、固定资产折旧的核算企业应该按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”根据用途计入相关资产成本或相关损益在建工程制造费用管理费用销售费用其他业务成本自行建造固定资产过程中使用的固定资产折旧基本生产车间所使用的固定资产折旧管理部门所使用的固定资产折旧销售部门所使用的固定资产折旧经营租出的固定资产折旧
根据情境案例，完成固定资产计提折旧的账务处理。ABC公司2014年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3200000元，机器设备计提折旧3500000元；管理部门房屋建筑物计提折旧5600000元，运输工具计提折旧1200000元；销售部门房屋建筑物计提折旧2300000元，运输工具计提折旧2340000元。当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，该公司同类设备计提折旧采用年限平均法。编制ABC公司固定资产计提折旧分录
根据情境案例，完成固定资产计提折旧的账务处理。ABC公司2014年3月份固定资产增减业务如下：（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价140万元，预计总工作时数为400000小时，预计净残值为40万元。该设备2014年4月份工作量为4000小时。（2）厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价1360万元，预计使用年限20年，预计净残值60万元。（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价74万元，预计使用年限6年，净残值2万元，采用年限平均法计提折旧。假定2014年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。要求：（1）计算ABC公司2014年4月份应计提的折旧额。（2）编制ABC公司2014年4月份计提折旧的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
本页为表格内容，源文件表格结构未能完整保留，金额与项目的对应关系建议对照原课件图片核对。
固定资产的后续支出流程图
1、资本化后续支出账务处理1、将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销
根据情境案例，完成固定资产后续维修费用的账务处理。2014年6月1日，ABC公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修费用等后续支出，修理过程中发生维修人员工资为20000元。1、资本化后续支出
根据情境案例，完成固定资产后续改良等的账务处理。ABC航空公司2014年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2015年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响。1、资本化后续支出
2、费用化后续支出定义账务处理固定资产使用过程中，由于磨损各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，企业会对固定资产进行必要的维护和修理。固定资产维修只是确保固定资产的正常使用，并没有使得固定资产未来经济利益流入的增加，因此，与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。企业生产部门（车间）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出
企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出
根据情境案例，完成固定资产改扩建后入账价值的计算。ABC公司对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为300万元，已提折旧为170万元。改建过程中发生支出60万元。被替换部分固定资产的账面价值为20万元，出售所得价款1万元。2、费用化后续支出
固定资产转入清理
根据情境案例，完成处置固定资产的净收益的计算。。ABC公司出售一台设备，原价170万元，已提折旧25万元，出售设备时发生各种清理费用3万元，出售设备所得价款234万元（含增值税税额34万元）。该设备出售净收益为多少万元？
根据情境案例，完成固定资产处置时的账务处理。ABC公司出售一座建筑物，原价为3000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款
根据情境案例，完成对固定资产清理的账务处理。ABC公司现有设备一台由于更新换代决定提前报废，原价750000元，已计提折旧500000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入40000元，报废清理过程中发生清理费用3300元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响
根据情境案例，完成固定资产处置的账务处理。ABC公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价5700000元，已计提折旧2300000元，未计提减值准备，其残料估计价值55000元，残料已办理入库，发生的清理费用20000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失2150000元，尚未收到赔款，假定不考虑相关税费
固定资产清查一固定资产减值二
定义作用企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。固定资产清查
定义账务处理固定资产实存数量大于账面数量，我们称为企业在财产清查中盘盈的固定资产。按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。按规定确定的入账价值
根据情境案例，完成ABC股份有限公司的账务处理。2014年1月20日ABC公司在财产清查过程中，发现2013年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元（假定与其计税基础不存在差异），根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，假定ABC公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。固定资产清查1、固定资产盘盈
根据情境案例，完成ABC股份有限公司的账务处理。2014年12月31日对ABC公司的全部固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企业所得税税率为25%。固定资产清查1、固定资产盘盈
定义账务处理固定资产实存数量小于账面数量，我们称为企业在财产清查中盘亏的固定资产。按管理权限报经批准处理前
报经批准后
根据情境案例，完成ABC股份有限公司盘亏的账务处理。ABC公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元。固定资产清查2、固定资产盘亏
根据情境案例，完成ABC股份有限公司盘亏的账务处理。2014年12月31日，ABC股份有限公司在固定资产清查中，发现盘亏一台电子设备，其账面价值53000元，已提折旧35000元。经调查已经做报废，但尚未进行账务处理，无残值，经批准计入营业外支出。固定资产清查2、固定资产盘亏
2.固定资产减值会计处理账务处理企业存在减值迹象的，应当进行资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额：
根据情境案例，完成ABC股份有限公司的账务处理。2014年12月31日，ABC公司的生产线存在可能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1750000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。固定资产减值
根据情境案例，完成ABC公司的账务处理。2014年12月31日，ABC股份有限公司某机器设备存在减值现象，其生产的产品不合格率较高。该机器设备原值100万元，预计使用寿命10年，预计经残值率为10%，已使用5年，未计提过减值准备。如果将该设备转让，转让净所得估计为20万元，若继续使用该设备，预计未来现金流量的现值为40万元。假定剩余使用寿命和净残值不变。固定资产减值
本项目学习指导123将本项目内容与实际存在的实务内容结合起来学习，做到融会贯通；要准确编制固定资产账务处理，必须掌握固定资产从取得到清查中各个项目的业务流程，并能根据相关业务流程和计算方法熟练地分析、计算；要学会分析固定资产入账价值，正确运用计提折旧的方法计算折旧额，进行账务处理；明确“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“固定资产减值准备”等账户余额在资产负债表中的对应项目、列示位置和填列方法45结合【学中做】和【情境辨析】的讲解分析，反复演练，熟能生巧
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