页数：74页文件大小：903.5 KB来源： 初级会计实务ppt课件
本课件对应收入与费用核算岗位，先说明销售商品收入的确认条件与一般销售、折扣折让、委托代销等特殊业务的处理，再讲解提供劳务收入的完工百分比法与让渡资产使用权收入，随后介绍政府补助的会计处理，最后说明营业成本、营业税金及附加与期间费用的核算。
项目十收入、费用核算岗知识目标掌握销售商品收入的核算内容及其账务处理；掌握销售商品收入金额的确定；掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理；掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理；掌握政府补助的核算内容及其账务处理；掌握营业成本的核算内容及其账务处理；掌握营业税金及附加的核算内容及其账务处理；掌握期间费用的核算内容及其账务处理；熟悉销售商品收入的确认条件；熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则；熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则；熟悉政府补助的特征和主要形式
项目十收入、费用核算岗能力目标能根据销货发票等有关凭证，正确计算企业销售商品收入以及劳务收入、让渡资产使用权收入等各项收入，按照国家有关规定计算税金；能够完成销售核算，核实销售往来；能够正确核对库存商品的账面余额和实际库存数，核对销货往来明细账，做到账实相符、账账相符。能够根据企业实际情况拟定成本核算办法，配合相关部门编制定额或计划，对企业各项费用支出进行核算，并登记各种费用明细账，实现费用简单控制；能够填制和审核有关收入费用核算的自制原始凭证和外来原始凭证，并填制记账凭证；能够设置有关收入费用核算账户的总账及其明细账，并按照要求进行登记
是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（1）按照企业从事日常活动的性质不同，收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。（2）按照企业经营业务的主次不同，收入分为主营业务收入和其他业务收入
及计量原则确认原则计量(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制(3)相关的经济利益很可能流入企业(4)收入的金额能够可靠地计量(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量销售商品的收入金额，应按企业从购货方已收或应收的合同或协议价款确定，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外
一般销售商品业务收入的处理已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品处理商业折扣、现金折扣和销售折让的处理销售退回的处理采用预收款方式销售商品的处理采用支付手续费方式委托代销商品的处理销售材料等存货的处理
根据情境案例，完成ABC公司商品销售收入的账务处理。2.ABC股份有限公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为500000元，增值税税额为85000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为300000元
根据情境案例，完成ABC公司交款提货销售商品的账务处理。ABC股份有限公司向海利公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元；ABC股份有限公司已收到海利公司支付的货款117000元，并将提货单送交海利公司；该批商品成本为40000元
根据情境案例，完成ABC公司销售商品收入的账务处理。ABC股份有限公司向海龙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为500000元，增值税额为85000元；ABC股份有限公司收到海龙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为585000元，期限为2个月；该批商品已经发出，ABC股份有限公司以银行存款代垫运杂费1000元；该批商品成本为420000元
根据情境案例，完成ABC公司的商品的账务处理。ABC股份有限公司于2014年8月3日采用托收承付结算方式向海利公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税税额为34000元；该批商品成本为120000元。ABC股份有限公司在销售该批商品时已得知海利公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与海利公司长期以来建立的商业关系，ABC股份有限公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定ABC股份有限公司销售该批商品的纳税义务已经发生。已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品处理
根据情境案例，完成商品已经发出但不符合销售收入确认条件的账务处理。ABC股份有限公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2014年3月1日，ABC股份有限公司向海利公司销售商品一批，按价目表上标明的价格计算，不含增值税的售价总额为20000元，为鼓励海利公司及早付清款项，ABC股份有限公司规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30
根据情境案例，完成ABC公司发生销售折让时销售商品收入的账务处理。ABC股份有限公司销售一批商品给海利公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为200000元，增值税税额为34000元。该批商品的成本为140000元。货到后海利公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。海利公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，ABC股份有限公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前ABC股份有限公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额
1.本期退回本期未确认收入的已发出商品的账务处理本期尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。2.本期退回已确认收入的商品的账务处理已确认收入的售出商品发生销售退回时，除属于资产负债表日后事项外，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目，如已发生现金折扣的，还应按相关财务费用的调整金额，贷记“财务费用”科目，同时，按退回的商品成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。
根据情境案例，完成ABC公司发生销售退回时销售商品收入的账务处理。ABC股份有限公司2014年9月5日收到海利公司因质量问题而退回的商品20件，每件商品成本为420元。该批商品系ABC股份有限公司2014年6月2日出售给海利公司，每件商品售价为600元，适用的增值税税率为17％，货款尚未收到，ABC股份有限公司尚未确认销售商品收入。因海利公司提出的退货要求符合销售合同约定，ABC股份有限公司同意退货，并按规定向海利公司开具了增值税专用发票（红字）
根据情境案例，完成ABC公司发生销售退回时销售商品收入的账务处理。ABC股份有限公司2014年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为700000元，增值税税额为119000元；该批商品成本为364000元。A商品于2014年3月20日发出，购货方于3月27日付款。ABC股份有限公司对该项销售确认了销售收入。2014年9月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给ABC股份有限公司，ABC股份有限公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）
根据情境案例，完成ABC公司发生销售退回时销售商品收入的账务处理。ABC股份有限公司在2014年3月18日向海利公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税额为17000元。该批商品成本为52000元。为及早收回货款，ABC股份有限公司和海利公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30。海利公司在2014年3月27日支付货款。2014年7月5日，该批商品应质量问题被海利公司退回，ABC股份有限公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税
在采用预收款方式销售商品方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，因此，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款）
根据情境案例，完成采用预售款方式销售商品时确认收入的账务处理。ABC股份有限公司与海利公司签订协议，采用预收款方式向海利公司销售一批商品。该批商品实际成本为1200000元。协议约定，该批商品销售价格为1600000元，增值税额为272000元；海利公司应在协议签订时预付60％的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付
1.委托方账务处理图如下所示：
2.受托方账务处理图如下所示：
根据情境案例，完成ABC公司和海龙公司采用支付手续费方式委托代销商品的账务处理。ABC股份有限公司委托海龙公司销售商品400件，商品已经发出，每件成本为120元。合同约定海龙公司应按每件200元对外销售，甲公司按售价的10％向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售200件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20000元，增值税税额为3400元，款项已经收到。ABC股份有限公司收到海龙公司开具的代销清单时，向海龙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：ABC股份有限公司发出商品时纳税义务尚未发生；ABC股份有限公司采用实际成本核算，海龙公司采用进价核算代销商品
企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的其他业务收入，贷记“其他业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。结转出售原材料等的实际成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”等科目。
根据情境案例，完成ABC公司销售材料等存货的账务处理。ABC股份有限公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为20000元，增值税税额为3400元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为18000元
定义划分标准。企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。一般以提供的劳务是否跨年度作为划分标准，分为在不跨年度的劳务和跨年度的劳务。不跨年度的劳务，指提供劳务的交易的开始和完成均在同一个会计期间；跨年度劳务，指提供劳务的交易的开始和完成分属于不同的会计期间。和划分标准
内开始并完成的劳务根据情境案例，完成ABC公司在同一会计期间内开始并完成劳务的账务处理。ABC股份有限公司于2014年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为18000元，实际发生安装成本10000元。假定安装业务属于ABC股份有限公司的主营业务
根据情境案例，完成ABC公司按照完工百分比法确认劳务的账务处理。ABC股份有限公司于2014年10月5日为客户订制一套软件，工期大约5个月，合同总收入4000000元，至2014年12月31日发生成本2200000元(假定均为开发人员工资)，预收账款2500000元。预计开发完整软件还将发生成本800000元。2014年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程序为60%
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根据情境案例，完成ABC公司提供劳务结果不能可靠估计时的账务处理。ABC股份有限公司于2014年12月25日接受海利公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2015年1月1日开学。协议约定，海利公司应向ABC股份有限公司支付的培训费总额为120000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2015年4月1日支付，第三次在培训结束时支付。2015年1月1日，海利公司预付第一次培训费。至2015年2月28日，ABC股份有限公司发生培训成本60000元（假定均为培训人员薪酬）。2015年3月1目，ABC股份有限公司得知海利公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定
让渡资产使用权收入，是收入的组成部分，主要是指通过让渡现金使用权和无形资产使用权等形成的利息收入和使用费收入
让渡资产使用权产生的收入主要有以下两种形式：1.让渡现金使用权而收取的利息收入。2.转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权)等资产的使用权而形成的使用收入。
让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该交易相关的经济利益很可能流入企业。2.收入的金额能够可靠地计量。
企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理，按确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。让渡资产所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理，计提的摊销额及发生的与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。
根据情境案例，完成ABC公司让渡资产使用权收入的账务处理。ABC股份有限公司向海利公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费120000元，不提供后续服务，款项已经收回
根据情境案例，完成ABC公司让渡资产使用权收入的账务处理。ABC股份有限公司于2014年1月1日向海龙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费400000元。2014年该专利权计提的摊销额为240000元，每月计提金额为20000元。假定不考虑其他因素
根据情境案例，完成ABC公司让渡资产使用权收入的账务处理。ABC股份有限公司向海利公司转让某商品的商标使用权，约定海利公司每年年末按年销售收入的10％支付使用费，使用期10年。第一年，海利公司实现销售收入2400000元；第二年，海利公司实现销售收入3600000元。假定ABC股份有限公司均于每年年末收到使用费
政府补助认知一政府补助会计处理二
政府补助的主要形式政府补助的概念政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助的特征1.政府补助具有无偿性2.政府补助通常附有条件3.政府资本性投入不属于政府补助1.财政拨款。2.财政贴息。3.税收返还政府补助的分类1.与资产相关的政府补助2.与收益相关的政府补助
根据情境案例，完成ABC公司与资产相关的政府补助的账务处理。2014年1月1日，政府拨付ABC股份有限公司1000万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配2014年2月1日，ABC股份有限公司购入大型设备（假设不需安装），实际成本为960万元，使用寿命为10年。2022年2月1日，A企业出售了这台设备
根据情境案例，完成ABC公司与资产相关的政府补助的账务处理。2014年1月1日，ABC股份有限公司为建造一项环保工程向银行贷款1000万元，期限两年，年利率为6%。当年12月31日，ABC股份有限公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1000万元给予ABC股份有限公司年利率为3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付。2015年1月15日，第一笔财政贴息资金24万元到账。2015年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金36万元到账，该工程预计使用寿命10年
根据情境案例，完成ABC公司与收益相关的政府补助的账务处理。ABC股份有限公司生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税率，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2014年1月，该企业实际缴纳增值税税额240万元。2014年2月，该企业实际收到返还的增值税税额168万元
根据情境案例，完成ABC公司与收益相关的政府补助的账务处理。ABC股份有限公司为一家储备粮企业，2014年实际粮食储备量2亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给以每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付
根据情境案例，完成ABC公司与收益相关的政府补助的账务处理。按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元／斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，ABC股份有限公司需要在2014年第一季度轮换储备粮2.4亿斤，款项尚未收到
根据情境案例，完成ABC公司与收益相关的政府补助的账务处理。2014年3月，ABC股份有限公司为购买储备粮从国家农业发展银行贷款4000万元，同期银行贷款利率为6％。自2014年4月开始，财政部门于每季度初，按照ABC股份有限公司的实际贷款额和贷款利率拨付ABC股份有限公司贷款利息，ABC股份有限公司收到财政部门拨付的利息后再支付给银行
根据情境案例，完成ABC公司与收益相关的政府补助的账务处理。ABC股份有限公司2014年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2014年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资720万元、为期3年，已投入资金240万元。项目还需新增投资480万（其中，购置固定资产160万元、场地租赁费80万元、人员费200万元、市场营销40万元），计划自筹资金240万元、申请财政拨款240万元。2015年1月1日，主管部门批准了ABC股份有限公司的申报，签订的补贴协议规定：批准ABC股份有限公司补贴申请，共补贴款项240万元，分两次拨付。合同签订日拨付120万元，结项验收时支付120万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）
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根据情境案例，完成ABC公司与收益相关的政府补助的账务处理。按照有关规定，2014年9月ABC股份有限公司为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2013年3月启动，预计共需投入资金2000万元，项目期2.5年，已投入资金1200万元。项目尚需新增投资2800万元，其中计划贷款1600万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6％，贷款期2年。经审核，2014年11月政府批准拨付甲企业贴息资金140万元，分别在2015年10月和2015年10月支付60万元和80万元
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费用认知一营业成本二
利益的总流出算。。。的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入当期损益的各项费用
根据情境案例，完成ABC公司的账务处理。2014年ABC股份有限公司于2013年售出的货物发生退货，该批货物的售价20万元，成本为16万元，货款公司通过银行存款账户结算。主营业务成本
根据情境案例，完成ABC公司的账务处理。ABC股份有限公司向海利公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税税额为34000元；ABC股份有限公司已收到海利公司支付的货款234000元，并将提货单送交海利公司；该批商品成本为160000元。主营业务成本
根据情境案例，完成ABC公司的账务处理。ABC股份有限公司委托海龙公司代销商品2000件，协议价为每件1000元，增值税税率为17％，该商品的实际成本为每件1600元。ABC股份有限公司收到海龙公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。ABC股份有限公司与海龙公司签订的协议明确标明，将来海龙公司没有将商品售出时可以将商品退回给ABC股份有限公司。海龙公司按每件2400元的价格销售，增值税税率为17％。ABC股份有限公司本年度收到海龙公司交来的代销清单，代销清单列明已全部销售代销商品。主营业务成本
根据情境案例，完成ABC公司的账务处理。ABC股份有限公司于2014年1月1日向海利公司转让某专利权的使用权。协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200000元。2014年该专利权计提的摊销额为120000元，每月计提金额为10000元。假定不考虑其他因素。其他业务成本
营业税金及附加科目核。“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。通常房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。营业税金及附加的会计处理企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。营业税金及附加，在月末时需要结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目，结转后“营业税金及附加”科目无余额
根据情境案例，完成ABC公司营业税金及附加的账务处理。ABC股份有限公司所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46800元（含增值税）。增值税率为17％，应缴增值税6800元，消费税率为10％，城市维护建设税税率7%，应缴消费税4000元，应缴城市维护建设税756元［（6800＋4000）×7%］，教育费附加的征收率为3%，应缴教育费附加324元［（6800＋4000）×3%］，销售收入已全部存入银行
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定义内容期间费用是指那些当期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用期间费用包括：销售费用、管理费用财务费用和内容
❀是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。❀企业应设置“销售费用”科目，反映销售费用的发生及结转。发生销售费用时，借记该科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目；期末，应将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。❀“销售费用”科目应按费用项目设置明细科目，进行明细分类核算。销售费用
❀是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。企业应设置“管理费用”科目，反映管理费用的发生及结转。❀发生管理费用时，借记该科目，贷记“现金”、“银行存款”、“（长期）待摊费用”、“无形资产”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“累计折旧”、“应付工资”、“应付福利费用”、“应交税金”、“其他应交款”等科目；期末，应将该科目结转至“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。❀商品流通企业可以不设“管理费用”科目，将上述管理费用的核算内容并入“销售费用”科目核算。“管理费用”应按费用项目设置明细科目，进行明细分类核算。管理费用
❀是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收人）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。❀企业应设置“财务费用”科目，反映财务费用的发生和结转。发生财务费用时，借记该科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目；发生应冲减的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记该科目；期末，应将该科目结转至“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。❀“财务费用”科目应按费用项目设置明细科目，进行明细分类核算。财务费用
根据情境案例，完成ABC公司销售费用的账务处理。ABC股份有限公司为宣传新产品发生广告费160000元，均用银行存款支付
根据情境案例，完成ABC公司销售费用的账务处理。ABC股份有限公司销售部8月份共发生费用440000元，其中：销售人员薪酬200000元，销售部专用办公设备折旧费100000元，业务费140000元（均用银行存款支付）
本项目学习指导123将本项目内容与项目一至项目九的内容结合起来学习，做到融会贯通；要准确核算企业收入，必须正确区分企业不同类型的收入，严格按照不同类型收入的确认和计量原则来核算。要正确区分企业的成本和费用，对企业各项成本和期间费用进行正确核算;明确本项目有关账户在利润表中的对应项目、列示位置和填列方法；结合【学中做】和【情境辨析】中的讲解分析，反复演练，熟能生巧。4
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