页数：131页文件大小：2.13 MB来源： 初级会计实务ppt课件
本课件对应投资核算岗位，依次讲解交易性金融资产的取得、持有与出售，长期股权投资的成本法与权益法，投资性房地产的取得、后续计量与转换处置，持有至到期投资的摊余成本计量，以及可供出售金融资产的取得、持有、减值与出售处理。
知识目标掌握交易性金融资产的核算内容和账务处理；掌握长期股权投资成本法、权益法的适用范围、核算内容及其账务处理；掌握持有至到期投资的核算内容和账务处理；掌握可供出售金融资产的核算内容和账务处理；熟悉投资性房地产的范围、核算内容和账务处理。项目四投资核算岗
项目四投资核算岗能力目标能够深入理解交易性金融资产、可供出售金融资产的概念，熟练掌握交易性金融资产和可供出售金融资产从取得到最后处置的会计处理。能够熟练掌握长期股权投资成本法、权益法的相关会计处理；能够理解投资性房地产概念以及范围，掌握投资性房地产的取得、后续计量以及处置的会计处理；能够掌握持有至到期投资的概念、特征以及从取得、持有到最后出售整个过程的会计处理；能够根据原始凭证分析投资经济业务，编制记账凭证并登记相关总账及其明细账；能解决交易性金融资产、长期股权投资、投资性房地产、可供出售金融资产、持有至到期投资实务会计处理过程中的常见问题
账务处理
根据情境案例，完成ABC公司取得的账务处理。2014年1月20日，ABC公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。交易性金融资产
（1）2014年1月20日，购买A上市公司股票时：
公司—成本10000000
注意：在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25000元，应当在发生时计入“投资收益”科目，而不计入“交易性金融资产——成本”科目。交易性金融资产
ABC公司购入W上市公司股票180万股，并划分为，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B．2704C．2830D．2834正确选项是B。该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）交易性金融资产
账务处理
单位宣告发放的现金股利×持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
账务处理——持有期间取得现金股利或利息交易性金融资产
根据情境案例，完成持有期间取得现金股利或利息的账务处理。2014年1月1日，ABC公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2013年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。ABC公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2014年1月8日，ABC公司收到该笔债券利息50万元，2015年初，ABC公司收到债券利息100万元。交易性金融资产
（1）2014年1月1日，购入B公司的公司债券时：
公司债券——成本25500000应收利息500000投资收益300000
公司的公司债券利息
公司的公司债券利息时：
账务处理（1）公允价值上升，按现在公允价值与原来账面价值的差额：
账务处理——的期末计量根据情境案例，完成资产负债表日交易性金融资产公允价值变动的账务处理。承接，假定2014年6月30日，ABC公司购买的该笔债券的市价为2780万元；2014年12月31日，ABC公司购买的该笔债券的市价为2560万元。编制ABC公司的会计分录。交易性金融资产
（1）
公司债券——公允价值变动2300000
公司债券2300000（2）
公司债券2200000
公司债券——公允价值变动2200000交易性金融资产
账务处理
账务处理——的处置根据情境案例，完成ABC公司交易性金融资产处置的账务处理。承，假定2015年1月15日，ABC公司出售了所持有的B公司债券，售价2565万元。交易性金融资产
任务分析：出售时，取得价款为2565万元，应计入”其他货币资金——存出投资款”借方，同时，应该把“”的账面余额结转，差额计入“投资收益”。同时，应该把原来计入“公允价值变动损益”的金额转入“投资收益”科目。所以，会计处理如下：
认知定义包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资
长期股权投资成本法账户设置账户结构：投资收益借方贷方长期股权投资的投资成本处置长期股权投资时结转的其账面余额借方贷方投资持有期内被投资单位宣告发放现金股利或利润，投资方按应享有的份额，确认的投资收益。法长期股权投资
成本=买价+相关税费+其他必要支出–已宣告尚未发放的现金股利或利润
根据情境案例，完成ABC公司取得的账务处理。ABC公司购入甲公司股票75000股，每股20元(包含已宣告尚未发放的现金股利5元)，税费40000元，投资比例15%。法长期股权投资
任务分析：首先确定的初始成本应该是75000×（20-5）+40000=1165000，已宣告尚未发放的现金股利应该是5×75000=375000。会计分录如下：
公司1165000应收股利——甲公司375000
公司375000法长期股权投资
每股股利*持股股数应收股利
账务处理——成本法单位宣告发放现金股利或利润长期股权投资
根据情境案例，完成ABC公司持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的账务处理。承，甲当年获得净收益400000，宣告分配200000现金股利。法——持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润长期股权投资
单位宣告发放现金股利或利润任务分析：ABC公司应该按照持股比例确定应确认的投资收益数额，即：200000×15%=30000，会计分录如下：
公司30000
账务处理——成本法长期股权投资
账务处理法长期股权投资
根据情境案例，完成ABC公司处置的账务处理。ABC公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。法长期股权投资
(1)计算投资收益：股票转让取得价款149000减：投资账面余额（140000）9000(2)编制出售股票时的会计分录：
在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资企业净资产的变化而调整。长期股权投资——权益法长期股权投资的账面价值变动额=被投资企业净资产变动额×投资方持股比例形成净利润发生亏损分配现金股利
——成本长期股权投资（资产类）长期股权投资——损益调整——权益法长期股权投资——其他权益变动长期股权投资
根据情境案例，完成ABC公司权益法下取得的账务处理。ABC公司以1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。要求：（1）如ABC公司能够对B公司施加重大影响，ABC公司应当如何做出相应的会计处理？（2）如果ABC公司能够对B公司施加重大影响，投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则ABC公司应如何做出相应的会计处理？——权益法长期股权投资
（1）任务分析：ABC公司能够对B公司施加重大影响，应该按权益法进行核算。初始取得成本为1000万元，投资时应享有被投资单位B可辨认净资产公允价值份额为3000×30%=900万元，小于初始取得成本。所以分录如下：
公司——成本10000000
任务分析：初始取得成本仍为1000万元，投资时应享有被投资单位B可辨认净资产公允价值份额为3500×30%=1050万元，大于初始取得成本。所以分录如下：
公司——成本10000000
公司——成本500000
根据情境案例，完成ABC公司持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润以及被投资单位实现净利润时的账务处理。ABC公司2013年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500000元，款项已由银行存款支付。2012年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100000000元。2013年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。2014年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利。每10股派3元，ABC公司可分派到1500000元。2014年6月15日，ABC公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。——权益法——持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损长期股权投资
本页为表格内容，源文件表格结构未能完整保留，金额与项目的对应关系建议对照原课件图片核对。
——持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损(1)计算初始投资成本：股票成交金额（5000000×6）30000000加：相关税费50000030500000（2）编制购入股票的会计分录：
公司——成本30500000
公司实现的投资收益时：
公司——损益调整3000000
公司宣告发放现金股利时：
公司1500000
公司——损益调整1500000（5）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：
公司1500000——权益法长期股权投资
——持有期间被投资单位所有者权益的其他变动账务处理——权益法在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。根据情境案例，完成ABC公司长期股权投资持有期间被投资单位所有者权益的其他变动的账务处理。2014年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元，作为投资方的ABC公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元。长期股权投资
——持有期间被投资单位所有者权益的其他变动
账务处理——权益法长期股权投资
根据情境案例，完成ABC公司权益法下处置的账务处理。承2015年1月20日，ABC公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10元，款项已收回。——权益法长期股权投资
公司——成本30500000——东方股份有限公司——损益调整1500000——东方股份有限公司——其他权益变动1200000投资收益16800000同时：
公司1200000
企业、联营企业的在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于投资账面价值的，应当将该长期股权投资账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时，计提减值准备。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。会计处理：
认知定义投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产
思考：“空置建筑物是否可视为？注意：企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。租入土地使用权再转租给其他方的，不能确认为投资性房地产。思考：“闲置土地”是否属于投资性房地产？投资性房地产
ABC公司与乙企业签订了一项经营租赁合同，乙企业将其持有产权的一栋办公楼出租给ABC公司，租期10年。1年后，ABC公司又将该办公楼转租给丙公司，以赚取租金差价，租期5年。问该栋办公楼是否属于ABC公司和乙企业的。对于ABC公司而言，因其不拥有该栋楼的产权，因此不属于其投资性房地产。对于乙企业而言，则属于其投资性房地产。投资性房地产
ABC公司与乙两公司签署了土地使用权经营租赁协议，ABC公司公司以年租金100万元租赁使用乙公司拥有的10万平方米土地使用权，租期5年。自租赁协议约定的租赁期开始日起，这项土地使用权是否属于乙公司的？该土地使用权属于乙公司已出租给ABC公司的土地使用权，所以属于其投资性房地产。投资性房地产
作为存货的房地产企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权未出租土地使用权按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权闲置土地认知投资性房地产
投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备其他业务收入账户设置投资性房地产
投资性房地产的账务处理账户设置账户结构：该账户属于资产类账户，核算企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本和采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值借方贷方企业投资性房地产的取得成本以及资产负债表日公允价值高于账面余额的差额资产负债表日公允价值低于账面余额的差额以及处置投资性房地产时结转的成本和公允价值变动公允价值模式下，投资性房地产账户要设置“成本”“公允价值变动”两个明细账户。投资性房地产
外购自行建造投资性房地产内部转换形成的投资性房地产投资性房地产应当按照成本进行初始计量。投资性房地产有三种取得方式投资性房地产。
的账务处理——外购外购投资性房地产成本模式公允价值模式
的账务处理——自行建造自行建造投资性房地产成本模式公允价值模式
企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产
企业将自用的建筑物转换为投资性房地产
成本模式公允价值模式常用模式的账务处理符合特定条件的，也可以采用公允价值模式同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。投资性房地产。
关于的后续计量，下列说法中正确的有（）。A.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量.B.符合一定条件的，企业可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量.C.企业应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式.D.企业可以同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量正确选项是ABC。
投资性房地产。
BA按期（月）计提折旧或摊销有减值迹象的，应当按资产减值的规定进行处理
根据情境案例，完成成本模式下ABC公司后续计量的账务处理。ABC公司的办公楼出租给乙企业，确认为投资性房地产，成本模式进行后续计量。这栋办公楼的成本为1200万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，净残值为零，乙企业每月支付ABC公司租金6万元。当年12月，办公楼发生减值迹象，经减值测试，可收回金额为900万元，办公楼的账面价值为1000万元，以前未计提减值准备。模式投资性房地产
（1）计提折旧每月计提的折旧：1200÷20÷12=5(万元)
公允价值模式进行后续计量，不计提折旧或摊销，企业应当以资产负债表日的公允价值为基础，通过“—公允价值变动”科目，调整投资性房地产的账面余额
根据情境案例，完成公允价值模式下ABC公司后续计量的账务处理。ABC公司为从事房地产经营开发的企业。2014年8月，ABC公司与乙公司签订租赁协议，约定将ABC公司开发的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年10月1日，该写字楼开发完成并开始使用，写字楼的造价为1000万元。2014年12月31日，该写字楼的公允价值为1200万元。ABC公司采用公允价值计算模式。——公允价值模式投资性房地产
（1）2014年10月1日，ABC公司开发完成写字楼并出租：
①确认处置收入
账务处理模式②结转处置成本
根据情境案例，完成成本模式下ABC公司处置的账务处理。ABC公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量，租赁期届满后，ABC公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15000万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为14000万元，已计提折旧1000万元，假定不考虑税费等因素。模式投资性房地产
（1）收取处置收入
①确认处置收入
账务处理——公允价值模式②结转处置成本
根据情境案例，完成公允价值模式下处置的账务处理。ABC公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租赁期届满后，ABC公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15000万元，乙公司已经用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为12000万元，公允价值变动为借方余额1000万元。假定不考虑营业税等税费。公允价值模式投资性房地产
（1）收取处置收入
认知定义特点，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期持有至到期投资
账务处理账户设置—成本—应计利息—利息调整应收利息投资收益持有至到期投资的取得持有至到期投资的持有持有至到期投资的减值持有至到期投资的出售持有至到期投资
持有至到期投资的账务处理账户设置账户结构：——成本持有至到期投资（资产类）持有至到期投资——应计利息持有至到期投资——利息调整持有至到期投资该账户核算的是取得的债券的面值，有法律依据的，所以该账户如果不出售不会发生改变。资产类账户，增加记借方，减少记贷方，余额在借方。该账户核算的是一次还本付息债券在各期期末计提的利息。由于购买时的实际价格与面值不等，从而使利息收入不等于票面利息，因此通过该明细调整各期的实际利息，即通过其将票面利息调整为实际利息
的初始入账价值=实际支付的价款（公允价值＋相关交易费用）－已到付息期未领取的债券利息。
注意：1、企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。2、如果是一次还本付息债券，每期应收利息应计入“持有至到期投资——应计利息”科目
根据情境案例，完成取得的账务处理。2014年1月1日，ABC公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为2500000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。ABC公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率是10%。持有至到期投资
会计分录如下：
公司债券——成本2500000
公司债券——利息调整500000持有至到期投资
账务处理
账务处理——的持有根据情境案例，完成持有至到期投资持有期间的账务处理。承，根据约定，2014年12月31日，ABC公司按期收到C公司支付的第一年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确定的投资收益为200000元，2015年12月31日，ABC公司按期收到C公司支付的第二年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确定的投资收益为208200元，2016年12月31日，ABC公司按期收到C公司支付的第三年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确定的投资收益为217220元，2017年12月31日，ABC公司按期收到C公司支付的第四年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确定的投资收益为227142元。持有至到期投资
账务处理——的持有(1)2014年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
公司118000持有至到期投资——C公司债券——利息调整82000
公司债券200000同时
公司债券118000（2）2015年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
公司118000持有至到期投资——C公司债券——利息调整90200
公司债券208200同时
公司债券118000持有至到期投资
账务处理——的持有（3）2016年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
公司118000持有至到期投资——C公司债券——利息调整99220
公司债券217220同时
公司债券118000（4）2017年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
公司18000持有至到期投资——C公司债券——利息调整109142
公司债券227142同时
公司债券118000在本例中，根据约定，ABC公司应向C公司收取的第一年债券利息为118000（2500000×4.72%）元，但ABC公司按照摊余成本和实际利率计算确定的投资收益为200000（2000000×10%）元，这两个金额并不相等，其差额为利息调整，以后年度情况类似。持有至到期投资
减值的账务处理账户结构：减值准备——账户设置借方贷方登记实际发生的持有至到期投资减值损失金额和转回的持有至到期投资减值准备金额登记计提的持有至到期投资减值准备金额余额：反映企业已经计提但是尚未转销的持有至到期投资减值准备持有至到期投资
资产负债表日，企业按该的账面价值高于预计未来现金流量现值的差额
根据情境案例，完成减值的账务处理。承,2015年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定ABC公司对债券投资确定的减值损失为766000元，2017年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，假定ABC公司确定的应恢复的金额为700000元。持有至到期投资
（1）2015年12月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：
公司债券766000
公司债券766000（2）2017年12月31日，确认C公司债券投资的减值损失的转回时：
公司债券700000
公司债券700000持有至到期投资
账务处理
根据情境案例，完成出售的账务处理。承和，2018年1月15日，ABC公司将其所持有的12500份C公司债券全部出售，取得价款2400000元，在该日，ABC公司该债券投资的账面余额为2380562元。其中，成本明细科目为借方余额2500000元，利息调整明细科目为贷方余额119438元，假定该投资在持有期间未发生减值。持有至到期投资
认知定义，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。可供出售金融资产
可供出售金融资产账户设置账户结构：借方贷方登记的取得成本，资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，可供出售金融资产转回的减值损失等。登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，可供出售金融资产发生的减值损失，出售可供出售金融资产时结转的成本和公允价值变动。设置可供出售金融资产（资产类）成本利息调整应计利息可供出售金融资产
可供出售金融资产的账务处理账户结构：借方贷方登记企业持有的可供出售金融在资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额。登记企业持有的可供出售金融在资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额。的账务处理——账户设置资本公积——其他资本公积可供出售金融资产
为股票投资性质取得的可供出售金融资产为债券投资性质
ABC公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，ABC公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。A.700B.800C.712D.812正确选项是C。交易费用计入成本，可供出售金融资产入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。取得可供出售金融资产
根据情境案例，完成ABC公司取得的账务处理。2014年1月20日，ABC公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元，另外支付相关交易费用25000元。取得可供出售金融资产
（1）2014年1月20日，购买A上市公司股票时：
公司——成本10000000
公司——成本25000
根据情境案例，完成取得的账务处理。2014年1月1日，ABC公司购入B公司发行的债券，该笔债券于2013年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。ABC公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元）。另外支付相关交易费用300000元，2014年1月8日，ABC公司收到该笔债券利息500000元。2015年初，ABC公司又收到债券利息1000000元。取得可供出售金融资产
本页为表格内容，源文件表格结构未能完整保留，金额与项目的对应关系建议对照原课件图片核对。
（1）2014年1月1日，ABC公司购入B公司发行的债券时：
公司债券——成本25000000可供出售金融资产——B公司债券——利息调整800000应收利息——B公司500000
公司500000取得可供出售金融资产
（3）2014年12月31日，对B公司的公司债券确认利息收入时：
公司的公司债券利息时：
资产负债表日确认利息收入资产负债表日反映其公允价值变动资产负债表日核算发生的减值损失123持有可供出售金融资产
本项目学习指导123分析、比较交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等金融资产类总账科目及其明细科目的核算内容、登记方向和期末余额的计算，并进行归纳总结；比较成本法和权益法的适用范围，通过分析、比较长期股权投资两种方法的后续计量，掌握成本法和权益法各自的核算程序及会计处理方法；准确理解本项目所涉及会计科目借贷方的核算内容；明确“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”等账户余额在资产负债表中的对应项目、列示位置和填列方法；本项目内容理解起来可能比较困难，但是，只要学会了分析、比较、归纳、总结的方法，静下心来，潜心研究，这点困难一定会被克服；45结合【学中做】和【情境辨析】的讲解分析，反复演练，熟能生巧
资产负债表日确认利息收入1的账务处理在持有期间实现的利息收入和应收利息的核算，可参照进行理解。
资产负债表日反映其公允价值变动2的账务处理日，若公允价值上升：
根据情境案例，完成持有期间的账务处理。承，假定2014年6月30日，ABC公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为27800000元，2014年12月31日，ABC公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为25600000元。假定不考虑其他因素。持有可供出售金融资产
（1）2014年6月30日，确认B公司的公允价值变动时：
公司债券—公允价值变动2000000
公司的公允价值变动时：
公司债券—公允价值变动2200000持有可供出售金融资产
资产负债表日核算发生的减值损失3日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当做如下会计处理:借:资产减值损失(应减记的金额)贷:资本公积——其他资本公积(应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额)可供出售金融资产——减值准备(差额)可供出售金融资产
资产负债表日核算发生的减值损失3损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内做如下会计处理:
同时，做如下账务处理：
下载地址：{{downurl}}
{{{a}}}
{{#b}}{{{b}}}
{{/b}} {{/title}} {{#nolog}}登陆注册
{{/nolog}} {{#djsx}}点我刷新
{{/djsx}} {{#gocz}} {{/gocz}} {{#ffqr}} {{/ffqr}}