05 项目五 期末处理.pptx

第1页：项目五教学目标

【能力目标】

1. 能够对期末业务进行会计处理；2. 能够编制银行存款余额调节表；3. 能够对财产清查结果进行账务处理。

【知识目标】

1. 掌握期末账务处理；2. 掌握对账的内容；3. 掌握财产清查的内容、方法及核算；4. 了解各类账户的结账方法。

【核心能力】

1. 期末账务处理；2. 财产清查的方法及核算。

第2页：任务1期末账务处理目录

任务1 期末账务处理

• 项目活动1：账项调整
• 项目活动2：成本计算及结转
• 项目活动3：结转损益确认本期财务成果
• 项目活动4：利润分配
• 项目活动5：年末账目结转

第3页：账项调整概述

项目活动1：账项调整

按权责发生制的原则，在期末为了反映财务成果，就必须对有关账户的内容进行调整。这种期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，就是账项调整。通常，期末需要调整的项目有：应计费用和应计收入调整、预付费用和预收收入调整、其他账项调整。

第4页：应计费用调整

一、应计费用调整

企业有些费用是先受益后支出的。在会计期末，要将本期已发生、因款项尚未支付而未登记入账的费用，如借款利息、应付债券利息、工资及附加费、某些应交税费等，采用预提等方式记入当期损益。

1. 计提各项借款利息。
2. 提取社会保险费、水利建设基金等附加费：企业应按工资总额的一定比例计提社会保险费、职工教育经费、工会经费等附加费，并按受益对象分摊。
3. 计提相关税费：由于税收申报和缴纳程序的影响，企业期末会有本月应缴但尚未入账的相关税费，应予以计提并登记入账。

第5页：应计收入调整

二、应计收入调整

企业在本期内已实现、但因款项未收而未登记入账的收入，期末应予以计提并登记入账，如出租房屋、设备、包装物等租金收入。

【例5-2】月末，企业将一栋闲置房屋出租，本月应收租金 5 000 元，合同已签，款项未收。房屋租金收入因尚未收到，平时未予记录，但期末必须查明并予以调整。该笔经济业务的会计分录如下：

借：其他应收款 5 000
贷：其他业务收入—租金收入 5 000

第6页：预付费用调整

三、预付费用调整

企业发生的各项支出在日常处理时根据其受益期分别记入不同的会计账户：若该支出只在本期受益，则直接记入本期损益账户；若有多个会计期间受益，则先根据受益期的长短分别记入“固定资产”“无形资产”“长期待摊费用”等账户，在期末再采用折旧、摊销等方法计算本期应分摊的费用，记入本期损益。

1. 固定资产折旧核算。
2. 无形资产摊销核算（将在《财务会计》中介绍）。
3. 长期待摊费用（具体核算见项目三任务4中【例3-24】、【例3-25】）。

第7页：预收收入调整

四、预收收入调整

企业有时已经收取有关款项，但未完成或未全部完成销售商品或提供劳务，收到这些账款时由于收入尚未实现，在日常处理中常记入“预收账款”“其他应付款”等负债账户。期末，需按本期已完成的比例，把当期已实现的部分转作当期收入，并调整以前预收款项时形成的负债。

第8页：成本计算及结转

项目活动2：成本计算及结转

期末需要计算及结转的成本包括：材料采购成本、发出材料成本、产品生产成本以及销售产品成本结转。结转的会计分录已在项目三中结合经济业务做了介绍，在此不再一一举例。发出材料成本计价方法、已售商品成本计价方法、生产费用在完工产品和在产品之间的分配等核算，将在“财务会计”“成本会计”等后续课程中介绍。

第9页：结转损益确认财务成果

项目活动3：结转损益确认本期财务成果

月末，会计应按月结算账目，计算并结转当期损益。为方便核算，可编制损益类账户结转计算表。

一、将本期取得的各项收入结转到“本年利润”账户，编制会计分录：

借：主营业务收入
　　其他业务收入
　　营业外收入
贷：本年利润

二、将本期发生的费用结转到“本年利润”账户，编制会计分录：

借：本年利润
贷：主营业务成本
　　其他业务成本
　　销售费用
　　管理费用
　　财务费用
　　营业外支出

第10页：计算并结转所得税

三、计算并结转所得税

企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税时，可编制所得税费用计算表。编制会计分录：

借：所得税费用 4 907
贷：应交税费—应交所得税 4 907

将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户：

借：本年利润 4 907
贷：所得税费用 4 907

第11页：利润分配的会计分录

项目活动4：利润分配

年末，依据企业净利润提取法定盈余公积，按股东大会决议提取任意盈余公积，以及向投资者分配股利。提取盈余公积时，可编制盈余公积计算表。会计分录如下：

借：利润分配—提取法定盈余公积
　　　　　　—提取任意盈余公积
贷：盈余公积—法定盈余公积
　　　　　　—任意盈余公积

企业经股东大会或类似机构决议向投资者分配利润时：

借：利润分配—应付现金股利或利润
贷：应付股利

企业使用盈余公积弥补亏损时：

借：利润分配—盈余公积补亏
贷：盈余公积

第12页：年末账目结转净利润

项目活动5：年末账目结转

年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入“利润分配”账户。为方便核算，可编制全年净利润计算表。

借：本年利润 112 221
贷：利润分配—未分配利润 112 221

如为净亏损，做相反的会计分录。

第13页：结转利润分配明细科目

将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户：

借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取法定盈余公积
　　　　　　—提取任意盈余公积
　　　　　　—应付现金股利或利润
　　　　　　—盈余公积补亏

第14页：任务2对账目录

任务2 对账

• 项目活动1：复核记账过程，进行账证核对
• 项目活动2：账账核对
• 项目活动3：账实核对

第15页：账证核对

项目活动1：复核记账过程，进行账证核对

复核记账过程，将账簿记录与据以登记的会计凭证逐笔核对，检查有无重记、漏记和错记。

第16页：账账核对

项目活动2：账账核对

将总分类账与现金日记账、银行存款日记账以及所属明细分类账的本期发生额和期末余额相互核对，做到账账相符。

第17页：账实核对的主要内容

项目活动3：账实核对

一、核对的主要内容包括：将各项财产物资、货币资金和往来款项的账面结存数与实际结存数相核对，查明账实是否相符。

第18页：财产清查方法目录

二、账实核对的方法—财产清查

1. 财产清查的含义
2. 财产清查的分类
3. 财产清查的组织
4. 财产清查的方法
5. 财产清查结果的账务处理

第19页：库存现金的清查

（1）库存现金的清查

通过实地盘点的方法确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面结存金额进行核对，以查明账实是否相符。

实地盘点时，出纳人员必须在场；如果发现长款、短款，必须当场会同出纳人员核实清楚。还要注意库存现金是否超出现金管理制度所规定的现金限额，是否存在以“白条”抵充现金、有无挪用现金的现象等。

盘点后应根据盘点的结果填制“库存现金盘点报告表”。库存现金盘点报告表是重要的原始凭证，它既起盘存单的作用，又起实存账存对比表的作用，由盘点人和出纳员共同签章方能生效。

第20页：银行存款的清查

（2）银行存款的清查

采用与开户银行核对账目的方法进行，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，以查明是否相符。

未达账项

由于企业与银行之间对于同一项业务取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，即一方已取得结算凭证并已登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。

实际工作中，银行存款日记账的余额和银行对账单的余额往往不相符，不相符的主要原因是存在未达账项或记账存在错误。

第21页：未达账项的四种类型

未达账项有以下四种：

第22页：往来款项的清查

（3）往来款项的清查

往来款项包括各种应收款、应付款、预收款和预付款，一般采用函证法清查。

具体做法：首先检查核对本单位往来款项的账面记录，保证准确无误；然后编制“往来款项对账单”，一式两份，一份留存、一份寄送对方单位进行核对。通过电函、信函或面询等方式请对方单位或个人核对，对方核对后注明相符或不相符的情况并盖章签字后寄回本单位。

对于单位内部各部门的往来款项，可以根据有关账簿记录直接进行核对；对于内部职工的往来款项，可以采取定期张榜公布或直接与本人核对的方法。

第23页：实物财产的清查方法

（4）实物财产的清查方法

实物财产包括存货和固定资产，清查方法主要是实地盘点。

盘存单

记录各项财产物资实存数量盘点的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。

为了明确经济责任，进行财产物资盘点时，有关财产物资的保管人员必须在场并参加盘点工作。财产物资的盘点结果应逐一如实地登记在盘存单上，并由参加盘点的人员和实物保管人员同时签章。

第24页：实存账存对比表

盘点完毕，将盘存单中所记录的实存数额与账面结存额核对，发现某些财产物资账实不符时，填制实存账存对比表，确定财产物资盘盈或盘亏的数额。

实存账存对比表是财产清查的重要报表，是调整账面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因、明确经济责任的重要依据，应严肃认真地填报。

第25页：财产清查结果的三种情况

5. 财产清查结果的账务处理

财产清查的结果有三种情况：

1. 账存数与实存数相符；
2. 账存数大于实存数，财产物资发生短缺，出现盘亏；
3. 账存数小于实存数，财产物资发生溢余，出现盘盈。

除第一种结果即账实相符外，对财产清查中出现的盘盈、盘亏，都需进行账务处理。

第26页：清查结果处理的两步

在实际工作中，财产清查结果的账务处理要分两步进行：

1. 报请有关部门领导审批前，应根据“实存账存对比表”中所确定的财产盘盈、盘亏和毁损数额，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，调整账簿；
2. 根据领导部门对所呈报的财产清查结果的处理意见，编制记账凭证，登记有关账簿。

第27页：固定资产盘盈盘亏账务处理

（1）固定资产清查结果的账务处理

第28页：存货盘盈的账务处理

（3）存货清查结果的账务处理

1）存货盘盈：发生存货盘盈后，及时办理盘盈存货的入账手续，调整存货账面记录，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢”账户；经有关部门批准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。

第29页：存货盘亏和毁损

2）存货盘亏和毁损：存货发生盘亏和毁损后，在报批前按盘亏存货账面价值转入“待处理财产损溢”账户，待批准后根据不同情况分别处理：

• 属于定额内的自然损耗，按规定转作管理费用。
• 属于超定额损耗及存货毁损，能确定过失人的应由过失人赔偿；属保险责任范围的应由保险公司理赔。扣除过失人或保险公司赔偿和残值后，计入管理费用。
• 属于自然灾害所造成的存货损失，扣除保险公司赔款和残值后，计入营业外支出。

第30页：往来款项清查结果处理

（4）往来款项清查结果的账务处理

在财产清查中，对于长期收不回来的应收账款（即坏账），要按既定的程序予以核销，冲减应收账款。

第31页：任务3错账更正目录

任务3 错账更正

• 项目活动1：划线更正法处理错账
• 项目活动2：红字更正法处理错账
• 项目活动3：补充登记法处理错账

第32页：划线更正法

项目活动1：划线更正法处理错账

划线更正法

用划线方式注销原有记录，从而更正错账的一种方法。适用于记账后发现记账凭证正确，而账簿记录出现文字或数字错误的情况。

更正方法：将整个错误的数字或文字划一条红线，但必须使原有字迹清晰可认，然后在红线上方用蓝、黑字写上正确的数字或文字，并由更正人员在更正处签名盖章，以明确责任。划掉错误数字时应将整笔数字划掉，不能只划掉其中一个或几个写错的数字，并保持被划去的字迹仍可清晰辨认。

第33页：

第34页：红字更正法

项目活动2：红字更正法处理错账

红字更正法

用红字冲销或冲减原记数额，以更正或调整账簿记录的一种方法。

适用于以下两种情况：

1. 记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向没有错误，只是记账金额发生错误，而且所记金额大于应记金额，从而导致账簿记录出现同样错误。更正方法：将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并以红字登记入账以冲销多记的金额。
2. 记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目或记账方向有错误，且记账凭证同账簿记录的金额一致。

第35页：红字更正法（续）

针对会计科目或记账方向错误的更正方法：

1. 先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，在“摘要”栏中写明“冲销错账”以及错误凭证的号数和日期，并用红字金额登记入账，冲销原有错账；
2. 再用蓝字填制一张正确的记账凭证，在“摘要”栏中写明“更正错账”以及冲账凭证的号数和日期，据以用蓝字登记入账。

第36页：补充登记法

项目活动3：补充登记法处理错账

补充登记法

用增记金额的方式更正错账的一种方法。适用于记账后发现记账凭证中的会计科目无错误，而是所记金额小于应记金额，从而导致账簿记录出现同样错误的情况。

更正方法：将少记金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证会计科目、记账方向相同的凭证，并以蓝字登记入账，据以在有关账簿上进行补充登记。

第37页：任务4结账目录

任务4 结账

• 项目活动1：对账簿进行月结
• 项目活动2：对账簿进行年结

第38页：结账的程序与方法

项目活动1：对账簿进行月结

一、规定的结账程序及方法是：

1. 结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。
2. 结账时，应当结出每个账户的期末余额。

第39页：日记账的月结

二、库存现金、银行存款日记账

库存现金和银行存款日记账需按日结出本日发生额及余额，按月结计本月发生额，但不需结计本年累计发生额。

日结时，先在本日最后一笔业务记录下划通栏单红线，结计出本日借贷方发生额及余额，填在下一行的借贷方金额栏，在摘要栏内注明“本日合计”字样，并在下面划通栏单红线；

月结时：结出本月借贷方发生额及余额，填在下一行的借贷方金额栏，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。

第40页：损益类账户的月结

三、损益类账户

损益类账户一般无余额，期末结账主要是结出其发生额。损益类无论是总分类账户还是明细分类账户，也无论采用何种账页格式，期末结账时均需结计本期发生额合计数和本年累计发生额合计数。

月结时：

1. 在本月最后一笔业务记录行下划一条通栏单红线；若采用三栏式账页，则结计出借贷方发生额，若采用多栏式账页，则结计出各栏目实际发生额，记入下一行相应金额栏内，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划一条通栏单红线。
2. 结出自年初起至本月末止的累计发生额，记入下一行相应金额栏内，在摘要栏内注明“本年累计”字样，在下面划通栏单红线。

第41页：多栏明细账的结账

四、多栏明细账

多栏明细账损益类账户按损益类账户结账方法进行。其他账户只需结计本期发生额，不需结计本年累计发生额。

期末有余额且账页中未设有余额栏的多栏明细分类账，如“生产成本”明细账。月结时，首先在本月最后一笔业务记录下划一条通栏单红线，然后结计出本期各栏目的实际发生额，记入下一行相应栏目内，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。然后结计出期末余额，记入下一行各栏目内，在摘要栏内注明“期末余额”字样，其下账页用以继续登记下一月份的相关记录。

第42页：总分类账户的月结

五、总分类账户

总分类账户中的损益类账户，按损益类账户的结账方法进行结账。其他总分类账户月结时只需在账户的最后一条记录下划通栏单红线即可。

第43页：年结的基本要求

项目活动2：对账簿进行年结

年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。年结时，需要结出“本年累计发生额”的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红线，以示封账。

第44页：日记账与损益类账户的年结

1. 日记账年结时，不需结计本年累计发生额，在12月“本月合计”行下面划通栏双红线即可。
2. 损益类账户年结时，在12月份月结的基础上，在下面划通栏双红线。
3. 期末有余额且账页中未设有余额栏的多栏明细分类账年结时，在12月份月结“期末余额”行下面划通栏双红线。

第45页：总分类账户的年结

4. 总分类账户中的损益类账户，按损益类账户的结账方法进行结账；其他总分类账户在年结时需结计全年发生额：先在该年最后一条记录下划通栏单红线，然后结计出借贷方本年发生额合计数，记入下行借贷方金额栏，并在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在下面划通栏双红线。

第46页：更换新账与结转下年

5. 年度结账后，总账和日记账应当更换新账，明细账一般也应更换，但有些明细账如固定资产明细账等可以连续使用，不必每年更换。年终时，要把各账户的余额结转到下一会计年度，只在摘要栏注明“结转下年”字样，结转金额不再抄写。如果账页的“结转下年”行以下还有空行，应当自余额栏的右上角至日期栏的左下角用红笔划对角斜线注销。在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
6. 编制会计报表前，必须把总账和明细账登记齐全，试算平衡，不准先出报表，后补记账簿和办理结账。