03 项目三 会计分录的编制与记帐凭证的填制.pptx

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第2页：项目三任务1目录

任务1 运用借贷记账法，本任务分五个项目活动展开：

• 项目活动1：会计等式
• 项目活动2：复式记账—借贷记账法
• 项目活动3：填制和审核记账凭证
• 项目活动4：运用借贷记账法处理简单的经济业务
• 项目活动5：根据账户平衡关系进行试算平衡

第3页：会计等式的含义

项目活动1：会计等式

一、会计等式的含义

在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式称为会计等式，是表明会计要素之间基本关系的恒等式，也称会计平衡公式。

会计的基本等式：资金占用＝资金来源，即资产＝权益。

权益中既有债权人权益称为负债（要求到期偿还资产本息的权利），又有所有者权益（要求分享企业利润的权利），所以上述等式又可表述为：

资产＝负债＋所有者权益

第4页：收入费用利润与扩展等式

企业将其所拥有或控制的资源投入日常生产经营活动，预期会给企业带来经济利益，即收入；在日常生产经营活动中又必然会发生经济利益流出，即费用。一定会计期间的收入与费用配比后即为企业的经营成果，表现为利润。三者的关系为：

收入－费用＝利润

由于利润归属所有者，会计恒等式也可表示为：

资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用

即：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入

第5页：经济业务对会计恒等式的影响

二、经济业务发生对会计恒等式的影响

经济业务的发生会引起各项会计要素的增减变动，归纳起来可以分为四种类型、九种情况，详见表3-2。

表3-2（经济业务类型与会计恒等式变动情况）在源文件中未提取到行列内容，建议对照原课件图片补充本表。

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第7页：复式记账的基本原理

项目活动2：复式记账—借贷记账法

一、复式记账的基本原理

复式记账就是对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记的记账方法。会计恒等式是复式记账的理论基础。

在我国会计史上，曾经出现过收付记账法、借贷记账法、增减记账法三种复式记账法。

第8页：借贷记账法的记账符号

二、借贷记账法

以“借”“贷”作为记账符号，对任何一笔经济业务都必须用借、贷相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。

• （一）记账符号
• （二）账户结构：1. 资产类账户的结构
• （三）记账规则

第9页：账户结构与记账规则

借贷记账法下的账户结构包括：

1. 资产类账户的结构
2. 负债类账户的结构
3. 所有者权益类账户的结构
4. 损益类账户的结构
5. 成本类账户的结构

（三）记账规则：借贷记账法的记账规则是有借必有贷、借贷必相等。

第10页：借贷记账法的运用思路

运用借贷记账法，首先应根据经济业务的内容，确定它所涉及的是资产还是权益、是增加还是减少，然后确定应记入有关账户的借方或贷方。实际运用时须考虑三个问题：

1. 一笔经济业务发生，在哪两个或两个以上账户中登记；
2. 所涉及的账户属于哪一类会计要素的账户；
3. 根据不同会计要素账户结构，确定经济业务增加额和减少额的记账方位，即记在借方还是贷方。

第11页：账户对应关系与会计分录

（四）账户对应关系与会计分录

根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系，叫作账户的对应关系；发生对应关系的账户叫作对应账户。

会计分录

又称记账公式或简称分录，是按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录，实务中在记账凭证上登记。

一笔会计分录主要包括三个要素：

1. 账户的名称，即会计科目
2. 记账方向的符号，即借方和贷方
3. 记录的金额

第12页：记账凭证的基本内容

项目活动3：填制和审核记账凭证

记账凭证的基本内容包括：

• 填制单位的名称
• 记账凭证的名称
• 记账凭证的编号
• 填制凭证的日期
• 经济业务的内容摘要
• 会计科目（包括一级、二级和明细科目）的名称
• 记账方向和金额
• 所附原始凭证的张数
• 制证、审核、记账、会计主管等人员的签章

收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。

第13页：收款凭证样张

实务中使用的记账凭证样张如下：

收款凭证：用以记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证，由出纳人员在凭证上签名或盖章。

第14页：付款凭证样张

付款凭证：用以记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证，同样应由出纳人员签名或盖章。

第15页：转账凭证样张

转账凭证：用以记录不涉及货币资金收付的转账业务的凭证。

第16页：通用记账凭证样张

通用记账凭证：不分收款、付款、转账，采用统一格式记录各类经济业务的记账凭证。

第17页：记账凭证填制与审核目录

记账凭证部分的学习要点：

• 一、记账凭证的填制要求
• 二、记账凭证的填制方法
• 三、记账凭证的审核

第18页：收款凭证的填制方法

（1）收款凭证的填制方法

例如：2009年12月8日，华夏公司收回红海公司的前欠货款 20 000 元，银行已转来收款通知。编制收款凭证，如表3－13所示。

第19页：付款凭证的填制方法

（2）付款凭证的填制方法

例如：2009年12月10日，公司以现金 30 000 元发放职工工资。编制付款凭证，如表3－14所示。

第20页：转账凭证的填制方法

（3）转账凭证的填制方法

转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制。在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先、贷方科目在后，将各会计科目应借应贷的金额填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内，借、贷方金额合计应该相等。制单人应在填制凭证后签名盖章，并在凭证右侧填写所附原始凭证的张数。如表3－15所示。

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第22页：借贷记账法处理业务的步骤

项目活动4：运用借贷记账法处理简单的经济业务

1. 第一步：根据经济业务编制会计分录并审核。
2. 第二步：根据已审核无误的记账凭证登记账簿。

第23页：接受投资者投入货币资金

（1）公司2009年2月6日接受投资者投入货币资金 200 000 元，款项已转入本公司的存款账户。（原始凭证有：银行进账单、投资协议等）

借：银行存款 200 000
贷：实收资本 200 000

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第25页：购入材料款项未付

（2）2月10日公司购入甲材料一批，价款共 70 000 元，但款项尚未支付。（为简化核算暂不考虑税费，原始凭证有：增值税专用发票、入库单）

借：原材料—甲材料 70 000
贷：应付账款 70 000

第26页：偿还到期短期借款

（3）2月12日公司通过银行偿还银行已到期的短期借款 80 000 元。（原始凭证有：银行付款通知单）

借：短期借款 80 000
贷：银行存款 80 000

第27页：试算平衡公式

项目活动5：根据账户平衡关系进行试算平衡

借贷记账法的试算平衡公式：

• 全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计
• 全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计

第28页：试算平衡的方法

运用这两个试算平衡公式，可得出三组平衡检测的方法，即检测期初余额、本期发生额和期末余额是否平衡。试算平衡工作一般是在月末结出各个账户的本月发生额和月末余额后，通过编制总分类账户发生额试算平衡表和总分类账户试算平衡表来进行的。现以项目活动四中的案例，接着编制试算平衡表。

第29页：资金筹集业务目录

任务2 资金筹集业务核算

• 项目活动1：处理投资者投入资金的业务
• 项目活动2：处理借入资金的业务
• 项目活动3：处理借入资金发生利息的业务

第30页：投资者投入资金业务

项目活动1：处理投资者投入资金的业务

投入的资本按投资人的不同可分为国家投资、个人投资、企业投资、外商投资。投资者可以采用货币资金、实物资产及无形资产等方式向企业投资，企业实际收缴的资本经过验资即为企业的实收资本。

在筹集资本金的会计核算中，涉及“实收资本”“资本公积”账户，同时还涉及“库存现金”“银行存款”“固定资产”“无形资产”“原材料”“应交税费”等账户。

第31页：核算资本金的会计分录

核算资本金的会计分录：

1．企业接受投资者投入的资本时：

借：银行存款
　　固定资产
　　无形资产等
贷：实收资本
　　资本公积

2．按法定程序报经批准减少注册资本时，做方向相反的分录。

第32页：借入资金业务

项目活动2：处理借入资金的业务

短期借款

归还期在一年（含一年）或一个经营周期以内的借款。

长期借款

归还期在一年或一个经营周期以上的借款。

核算取得借款业务的会计分录：

借：银行存款
贷：短期借款（长期借款）

归还借款时，做相反的会计分录。

第33页：借款利息业务

项目活动3：处理借入资金发生利息的业务

企业向银行借款必须按照银行的规定办理借款手续，按期付息、到期还本，利息费用需通过“财务费用”账户核算。

“财务费用”账户

核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、现金折扣等，属于损益类账户。该账户借方登记发生的各项财务费用；贷方登记期末结转入“本年利润”的财务费用；结转后无余额，应按费用项目进行明细分类核算。

企业支付借款利息时：

借：财务费用
贷：银行存款

第34页：按月计提利息费用

当借款利息费用的归属期（每月）与支付期（季度、年度、到期一次性）不一致时，按照权责发生制，应当按月计提利息费用。借款的利息通过“长期借款”“应付利息”账户核算。

借：财务费用
贷：应付利息（长期借款）

第35页：供应过程业务目录

任务3 供应过程业务核算

• 项目活动1：处理向增值税一般纳税人采购材料的业务
• 项目活动2：处理一次购买多种材料、需要分摊采购费用的业务
• 项目活动3：处理采购款项结算业务

第36页：材料采购成本的计算

项目活动1：处理向增值税一般纳税人采购材料的业务

材料采购成本构成

由买价和采购费用构成。买价是销售单位开出的发票价格。

采购费用包括：

1. 运杂费：从销货单位运达企业仓库前发生的包装、运输、装卸搬运、保险及仓储等费用；
2. 运输途中的合理损耗：事先与供应单位、运输机构规定的一定幅度的损耗，超过即为超定额损耗；
3. 入库前整理挑选费用：整理挑选过程中发生的人工费及其他费用、必要的数量损耗（扣除收回下脚料）等支出；
4. 支付的各种税金：按规定应由买方支付的税金，如消费税一般计入成本，增值税视纳税人类别计入进项税额或计入成本；
5. 与采购材料有关的其他费用。

第37页：采购费用的分摊方法

项目活动2：处理一次购买多种材料、需要分摊采购费用的业务

买价可直接计入各种材料的采购成本；各种采购费用凡是能分清归属的可直接计入，不能分清的，按各种材料的某种标准（如重量、体积或买价等）比例分配计入。

• 费用分配率＝采购费用÷各种材料的分配标准之和
• 某种材料应负担的采购费用＝该材料的分配标准×费用分配率

第38页：采购款项结算业务

项目活动3：处理采购款项结算业务

企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先支付给供应单位或提供劳务方的账款，应通过“预付账款”来核算。它是由企业主动付款而形成的，属于企业短期性的债权。

第39页：生产过程业务目录

任务4 生产过程业务核算

• 项目活动1：处理生产领用材料的业务
• 项目活动2：处理职工薪酬结算和薪酬发放的业务
• 项目活动3：处理固定资产折旧计提及日常维修的业务
• 项目活动4：处理其他费用的核算
• 项目活动5：处理制造费用分配和结转的业务
• 项目活动6：处理结转完工产品成本的业务

第40页：生产领用材料业务

项目活动1：处理生产领用材料的业务

生产部门领用原材料时应填制领料单，向仓库办理领料手续；仓库发料后将领料凭证递交会计部门，据以入账，会计部门一般在月末编制汇总领料凭证，据以编制记账凭证。

• 生产产品直接耗用的材料，记入“生产成本”账户
• 车间一般性耗用的材料，记入“制造费用”账户
• 行政管理部门耗用的材料，记入“管理费用”账户

第41页：职工薪酬结算与发放

项目活动2：处理职工薪酬结算和薪酬发放的业务

月末，企业按照考勤记录、工时记录、产量记录、工资等级标准、代扣款项等编制“工资结算单”计算应付工资，并按职工提供服务的受益对象编制“工资费用分配汇总表”。

1. 直接生产工人的职工薪酬，直接计入产品生产成本，借记“生产成本”科目
2. 生产车间管理及技术人员的职工薪酬，计入制造费用，借记“制造费用”科目
3. 专设销售机构销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目
4. 行政管理人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目

第42页：固定资产折旧计提

项目活动3：处理固定资产折旧计提及日常维修的业务

折旧

固定资产在其使用寿命内虽保持原有实物形态，但其价值在使用中逐渐损耗，这部分损耗的价值称为折旧。

根据固定资产服务对象的不同，将其转移损耗的价值分别计入不同的账户。如车间使用的厂房、机器设备折旧计入制造费用；管理人员的办公设备折旧计入管理费用等。

因为累计折旧是资产性质的科目，故当固定资产的价值被损耗掉以后，要将损耗的部分记入累计折旧账户的贷方。

第43页：预借差旅费及报销核算

项目活动4：处理其他费用的核算

一、预借差旅费及差旅费报销业务核算

工作人员因公出差需借支差旅费时，应先到财会部门领取并填写借款单，填写完整后送所在部门领导和有关人员审查签字，财务部门据以编制会计凭证。出差人员回到单位后应及时办理差旅费报销手续：领取差旅费报销单，经所在部门和单位有关领导审查签字后送财务部门，由财务人员审查单据是否真实、合法，对差旅费进行结算，编制会计凭证后交出纳员办理现金收付。

第44页：水电费等其他费用支出

二、水电费等其他费用支出核算

【例3-23】企业的生产车间共发生水电费 6 000 元，以银行存款支付。这笔经济业务的发生，一方面增加了车间生产的费用，应记入“制造费用”账户的借方；另一方面支付银行存款应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下：

借：制造费用 3 000
贷：银行存款 3 000

源文件中正文写明水电费为 6 000 元，而所列分录金额为 3 000 元，两者不一致；此处按原文保留分录数值，建议对照原课件核对后统一。

第45页：制造费用的归集与分配

项目活动5：处理制造费用分配和结转的业务

制造费用是企业内部各个生产单位为组织和管理产品生产活动而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资等薪酬、车间用固定资产的折旧费、修理费、办公费、水电费、厂房租赁费、劳保费以及机物料消耗费等。

如果基本生产车间只生产一种产品，归集的制造费用可直接计入该种产品成本；在生产多种产品的情况下，制造费用无法明确归属于某一产品时，需要按一定的方法分配计入产品成本。

第46页：制造费用分配公式

企业发生的制造费用应先在制造费用账户进行归集，然后再分配。分配标准主要有：生产工人工资、生产工时、机器工时等。计算公式如下：

• 制造费用分配率＝制造费用总额／生产工时或工人工资或机器工时
• 某产品分摊的制造费用＝分配率×该种产品的分配标准

第47页：结转完工产品成本

项目活动6：处理结转完工产品成本的业务

依据《企业会计准则》的规定，产品成本的计算采用制造成本法。在制造成本法下，成本项目通常由直接材料、直接人工和制造费用构成。

直接材料

构成产品实体或有助于产品形成、或便于进行生产而消耗的各种材料，如原料及主要材料、辅助材料、半成品、燃料和动力等，可以是自制的，也可以是外购的。

直接人工

直接从事产品生产的工人的各种薪酬，包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等。不直接从事产品生产的职工薪酬不构成直接人工，应根据情况归入制造费用和管理费用等项目。

制造费用

企业内部各生产单位为组织和管理生产活动而发生的各项间接费用。

第48页：完工与在产品之间的分配

通过对上述一系列生产过程经济业务的核算，完成了生产费用的归集与分配。为计算本期完工产品成本，需将所归集的全部生产费用在完工产品和在产品之间进行分配：

• 若本期产品全部完工，则期初未完工产品成本（若有）和本期所发生的全部费用均为完工产品成本；
• 若本期产品全部未完工，则本期发生的生产费用均为未完工产品成本；
• 若本期生产的产品有的完工有的未完工，则生产费用要在完工产品与未完工产品之间进行分配。

第49页：销售过程业务目录

任务5 销售过程业务核算

• 项目活动1：处理销售商品、确认销售收入的业务
• 项目活动2：处理确认销售费用及销售税金的业务
• 项目活动3：处理结转销售成本的业务

第50页：销售商品确认收入

项目活动1：处理销售商品、确认销售收入的业务

企业销售商品符合收入确认原则的，应在收入确认时，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“预收账款”等科目；按销售价格实现的销售收入，贷记“主营业务收入”；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。

第51页：销售商品收回货款

一、销售商品收回货款

【例3-28】华夏公司12月22日对外销售A产品，开出增值税专用发票，列明数量200件，单价380元，计价款 76 000 元，增值税税款 12 920 元，款项已全部收回并存入银行。（原始凭证：增值税专用发票、银行进账单）

• A产品实现的销售收入：200×380＝76 000（元）
• 应交增值税额＝不含税收入×增值税税率＝76 000×17%＝12 920（元）

借：银行存款 88 920
贷：主营业务收入—A产品 76 000
　　应交税费—应交增值税（销项税） 12 920

第52页：销售商品货款未收

二、销售商品货款未收

【例3-29】销售给裕光公司A产品80件、每件售价380元，B产品200件、每件售价250元，货已发出，裕光公司尚未支付货款，增值税专用发票已开。

• A产品实现的销售收入：80×380＝30 400（元）
• B产品实现的销售收入：200×250＝50 000（元）
• 应交增值税额＝（30 400＋50 000）×17%＝13 668（元）

借：应收账款—裕光公司 94 068
贷：主营业务收入—A产品 30 400
　　主营业务收入—B产品 50 000
　　应交税费—应交增值税（销项税） 13 668

第53页：预收款销售商品

三、预收款销售商品

【例3-30】12月10日，根据合同规定，预收亚光企业购买A商品价款 10 000 元。（原始凭证：银行进账单）

借：银行存款 10 000
贷：预收账款—亚光 10 000

12月15日，向亚光企业发出A商品30件，单价380元，开出增值税专用发票。（原始凭证：增值税专用发票）

• A产品实现的销售收入：30×380＝11 400（元）
• 应交增值税额＝11 400×17%＝1 938（元）

借：预收账款—亚光 13 338
贷：主营业务收入—A产品 11 400
　　应交税费—应交增值税（销项税） 1 938

收回对方补付的余款时：

借：银行存款 3 338
贷：预收账款—亚光 3 338

第54页：销售费用的核算

项目活动2：处理确认销售费用及销售税金的业务

一、发生的销售费用核算

企业为销售产品还会发生各种销售费用，包括包装费、运输费、装卸费、广告费以及销售人员的工资等薪酬。

【例3-31】公司以银行存款支付给电视台广告费 10 000 元。（原始凭证：转账支票、服务业统一发票）发生的广告费记入“销售费用”的借方。

借：销售费用 10 000
贷：银行存款 10 000

第55页：增值税结算业务

二、结算税费业务

按照税法相关规定，企业需计算并缴纳税金及费用，如增值税、营业税、消费税，以及城市维护建设税和教育费附加。

1. 增值税结算

一般纳税人在每个月末需根据当期销售和购进物资的业务，核算当期应交的增值税。

• 当期应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期尚未抵扣的进项税额
• 当期销项税额小于当期进项税额时，差额留待下期继续抵扣，无需单独编制结转分录

当期销项税额大于当期进项税额时，本期有应交而未交增值税额，就其差额编制如下会计分录：

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费—未交增值税

第56页：城建税与教育费附加

2. 城市维护建设税和教育费附加计算

城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据征收的一种税；教育费附加是对缴纳“三税”的单位和个人，以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据征收的一种附加费。

企业应交纳的城市维护建设税及教育费附加，应在“应交税费”科目下设置“应交城市维护建设税”和“教育费附加”明细科目核算。理论上对应科目随业务内容不同可为“营业税金及附加”“其他业务成本”“在建工程”“固定资产清理”“营业外支出”等，实务中企业为简化通常使用“营业税金及附加”。

第57页：结转销售成本

项目活动3：处理结转销售成本的业务

企业以付出产品为代价取得销售收入，已销售产品的生产成本就是销售成本。产品生产验收入库后由销售部门销售，销售时按售价开具销售发票（增值税专用发票），买方提货后仓库保管员根据实际出库产品的数量填写出库单交会计部门。企业每销售一批商品就要填写一张产品出库单，再根据每一张出库单编制记账凭证；销售量大时，可在月末把若干张出库单编制成产品出库汇总表，据以只编制一张记账凭证。

第58页：利润形成与分配目录

任务6 利润的形成和分配的核算

• 项目活动1：利润形成过程相关业务的核算
• 项目活动2：利润分配过程相关业务的核算

第59页：利润的构成

项目活动1：利润形成过程相关业务的核算

一、利润的构成，包括营业利润、利润总额和净利润三个主要层次。

第60页：其他业务收支核算

二、其他业务收支业务核算

其他业务收入是指公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、技术转让、代购代销、包装物出租等收入。

• “其他业务收入”：贷方登记实现的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”的转出数，期末结转后无余额
• “其他业务成本”：包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等；借方登记发生的其他业务成本，贷方登记期末转入“本年利润”的转出数，期末结转后无余额

第61页：营业外收支核算

三、营业外收支业务核算

营业外收支是企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得和损失，通过设置“营业外收入”和“营业外支出”账户核算。

“营业外收入”

核算与经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、确实无法支付而按规定程序批准后转作营业外收入的应付款项等；贷方登记发生的营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”的转出数，期末无余额。

“营业外支出”

核算与经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等；借方登记发生的营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”的转出数，期末无余额。

第62页：应交所得税的核算

四、计算应交所得税及核算

企业应按照法律规定交纳企业所得税，实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补的征纳方法。自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表并汇算清缴。

• 应纳税所得额＝税前会计利润±税法规定应予以调整的金额
• 企业所得税税率为 25%

第63页：结转损益类账户

五、结转损益类账户的业务核算，结转的会计分录如下：

1. 结转本月各收入（益）类科目余额：

第64页：利润分配的顺序

项目活动2：利润分配过程相关业务的核算

一、利润分配的流程和要求。企业实现的税后利润，应按照下列顺序进行分配：

1. 弥补在税前利润弥补亏损之后仍存在的亏损；
2. 提取法定盈余公积，按有关规定企业按全年净利润的 10% 计算提取法定盈余公积；
3. 提取任意盈余公积，企业可以根据股东大会的决议提取，计提的基数与比例由企业自行决定；
4. 向投资者分配利润，企业可以根据股东大会或类似机构的决议，向投资者分配现金股利或利润。

第65页：提取盈余公积的核算

二、利润分配业务核算

【例3-40】公司按规定从净利润中按 10% 的比例提取盈余公积。根据【例3-39】计算结果，华夏公司2009年的净利润为 108 587.38 元，提取法定盈余公积 10 858.74 元。这笔经济业务一方面使企业已分配利润增加、未分配利润减少，应借记“利润分配—提取法定盈余公积”账户；另一方面使企业来自盈利的积累增加，应贷记“盈余公积”账户。会计分录如下：

借：利润分配—提取法定盈余公积 10 858.74
贷：盈余公积—法定盈余公积 10 858.74

第66页：年末结转利润分配账户

三、年末结转利润分配账户

年度终了，结转本年实现的净利润：

借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润

如为净亏损，则做相反会计分录。同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配”科目的“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目的其他明细科目均应无余额。