08 第八章 非营利组织财务管理.pptx

第1页：第八章 非营利组织财务管理

第八章 非营利组织财务管理

第2页：第八章 学习目标

学习目标

• 理解非营利组织的财务活动及其特征；
• 了解非营利组织财务管理的目标、原则和意义；
• 掌握非营利组织财务管理的主要内容和基本要求；
• 熟习非营利组织财务管理的环节和程序；
• 掌握非营利组织财务核算的主要内容。

第3页：一、非营利组织的财务活动

第一节 非营利组织财务运作概述

一、非营利组织的财务活动和财务关系

1. 非营利组织的财务活动：非营利组织的资金运动分为资金的流入（广义的收入）和流出（广义的支出）两个过程。资金的流入指资金的来源，包括成立时出资者的投入、组织成立后从各种渠道筹集的资金以及开展业务活动有偿收入；资金流出主要是开展业务活动所花费的直接性支出和管理过程中的各项费用支出。从整个资金运动过程看，其财务活动主要包括筹资活动、财政性资金收支活动、非营利业务收支活动和经营业务资金收支活动四个方面。

第4页：四类财务活动的具体内容

1）非营利组织的筹资活动

筹资是任何一个组织运行的起点。严格地说，非营利组织取得收入的活动都属于筹资，但这里所说的筹资是指为发起举办非营利组织而投入资金的活动，即设立时出资者投入资金的活动。

2）财政性资金收支活动

财政部门对非营利组织的资金支持有预算内资金和预算外资金两种，预算和预算外资金的取得与使用过程中产生的各项收支活动，就是财政性资金收支活动。

3）非营利业务收支活动

一般而言，非营利组织的非营利业务主要是从事各项事业活动。

4）经营业务收支活动

部分非营利组织为合理配置和有效利用各种资源、增加单位收入，在不影响正常事业计划完成的情况下，利用闲置的场地、房屋、设备等依法开展经营活动，将部分非经营性资产转作经营性资产，实现利润，并按一定比例在国家与非营利组织之间进行分配。

第5页：2. 公共组织财务关系

2. 公共组织财务关系：财务关系是非营利组织在组织和管理本单位财务活动的过程中与有关各方之间的经济联系，可概括为以下几个方面：

• 1）与政府的经济关系
• 2）与社会有关方面的经济关系
• 3）非营利组织内部的经济关系
• 4）与上下级单位的关系

第6页：二、非营利组织的财务特点

二、非营利组织的财务及财务管理特点

1. 非营利组织的财务特点

• 1）不以营利为目的
• 2）资金来源不与所提供服务的效用直接联系
• 3）以提供社会服务为主要业务
• 4）所有权形式特殊
• 5）财务关系涉及面广，财务活动类型众多

第7页：2. 非营利组织财务管理的特征

2. 非营利组织财务管理的特征

• 1）是以预算管理为中心的管理
• 2）责权利不十分明确，分权管理困难
• 3）管理的重点在于对支出和费用的控制

第8页：三、财务管理的重要作用

三、非营利组织财务管理的重要作用和现实意义

• 财务管理是实现非营利组织宗旨的需要；
• 财务管理是保障非营利组织业务活动正常开展的需要；
• 财务管理是确保非营利组织自身稳定和健康发展的需要；
• 财务管理是加强非营利组织社会监督的需要；
• 财务管理是政府有关部门对非营利组织进行监督管理的需要。

第9页：四、财务管理的目标

四、非营利组织财务管理的目标和原则

1. 非营利组织财务管理的目标

• 1）建立健全财务制度，规范非营利组织的财务行为
• 2）加强单位预算管理，保证事业计划和工作任务的完成
• 3）加强收支管理，提高资金使用效益
• 4）加强国有资产管理，防止国有资产流失
• 5）加强财务分析和财务监督，如实反映单位财务状况

第10页：2. 财务管理的原则

2. 非营利组织财务管理的原则

• 1）依法理财，严格监督的原则
• 2）勤俭节约的原则
• 3）以收定支，量力而行的原则
• 4）社会效益和经济效益并重原则
• 5）兼顾国家、集体、个人三者利益的原则

第11页：一、非营利组织的计划管理：预算管理

第二节 非营利组织财务管理的基本内容

一、非营利组织的计划管理工作：包括预算管理和项目计划管理。预算管理针对非营利组织全部资金运动，项目计划管理则是对具体项目或专项资金的管理。

1. 预算管理

预算是非营利组织根据本单位事业发展计划和工作任务，依据定员定额和收支标准，按照一定方法编制、并经过一定审批程序确定的本组织一个预算年度的财务收支计划，是对一定时期（通常为一年）内财务收支规模和结构的预计。预算管理主要通过预算的编制、审批和执行对各项财务收支计划进行管理，是财务管理的中心内容。

预算的内容主要包括收入预算、成本费用预算、资本预算和现金流量预算四个方面。根据编制方法的不同，非营利组织的预算分为增量预算、零基预算、项目预算和弹性预算等几种。

第12页：四类预算编制方法

1）增量预算

根据预算年度事业和业务发展计划，以上一年度实际收支情况为基础，考虑预算年度可能对收支产生影响的一系列因素，如职工薪酬增加、通货膨胀、业务规模的变化等，对预算年度的收支情况做出预测，编制出的收支计划。

2）零基预算

以零为基础编制的计划和预算。在编制收支项目预算时，视为该项目从未发生过，不考虑以往会计期间所发生的收支项目数额，以零为出发点重新逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算。

3）弹性预算

在成本分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期内不同运作环境下可预见的各种业务量水平，编制能够适应多种情况的收支预算。

4）项目预算

在组织预算的控制下，向每一个项目分配适当规模的财物和人力资源的依据，是控制和协调各项目的重要手段。

第13页：2. 计划管理

2. 计划管理：计划管理指的是对非营利组织预算以外的其他计划进行管理，例如对预算外资金收支计划、固定资产计划、流动资金（周转金）计划、专用基金计划等的管理。

第14页：二、非营利组织的会计核算

二、非营利组织的会计核算：一般来说，非营利组织会计核算主要有下述内容：

• 1. 开立银行账户
• 2. 会计配备人员
• 3. 设立会计科目和开设会计账户
• 4. 复式记账
• 5. 会计处理
• 6. 财产清查和清算
• 7. 编制财务报表

第15页：三、非营利组织的财务控制

三、非营利组织的财务控制

1. 定员定额管理

非营利组织的财务控制主要采用定员定额管理。定员定额是根据各非营利组织的规模、业务工作量、工作任务和特点，通过科学的运算，对人力、物力、财力和人工工效等方面确定的定额比例。

2. 成本分析和控制

成本分析是非营利组织全部活动的基础，在明确的成本分析的前提下，组织才能设计筹款计划、营销策略、项目受益面等重要管理内容。成本分析使组织运作的各项成本一目了然，使成本控制有章可循，有助于降低成本、提高效率。

第16页：四、资金存量项目的管理

四、资金存量项目的管理：资金存量项目是指资产负债表项目，是反映组织财务状况的主要指标。资金存量可以从资金的来源和资金的具体应用两个角度反映：资金的实际应用表现为不同形态的资产，并根据流动性大小分为流动资产、固定资产和其他资产；资金的来源则表现为负债和组织运作中累积的净资产。故资金存量的管理就是对非营利组织的资产、负债和净资产的管理。

第17页：1-3. 资产、负债与投资管理

1. 资产管理

资产是指非营利组织占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。资产管理是对各项资产的取得、保管、使用、储备、维修、报废及清查盘点等制定管理措施，以保证组织财产物资的安全完整，并充分挖掘潜力，做到物尽其用。

2. 负债管理

负债是非营利组织所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。负债管理主要是对各种借入款项、应付款项、暂存款项、应缴款项等进行管理。

3. 投资管理

非营利组织对外投资是指利用暂时闲置的货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。投资管理主要针对投资目的的不同，对投资的项目、规模和风险控制、投出资产的评估、投资收益的核算等进行管理，达到控制风险、保护资产安全的目的。

第18页：4. 净资产管理

4. 净资产管理：净资产是非营利组织资产减去负债后的差额，按照其在使用上是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。

• 限定性净资产：资产或资产所产生的经济利益（如利息、投资收益等）的使用受到资产提供者或国家法律法规设定的条件限制，包括时间限制、用途限制、使用范围限制等，由此资产而形成的净资产。
• 非限定性净资产：限定性净资产以外的其他未设定使用条件限制的净资产。

净资产是非营利组织无偿占有和使用的经济资源，是组织开展业务工作必备的物质条件。净资产管理是对各项净资产的来源、提取、使用、周转和分配等进行管理，以保证资金来源合理合法、使用合理有效、分配或结转严格执行国家有关规定。加强净资产管理对于促进各项社会事业发展和非营利组织工作任务的完成具有重要意义。

第19页：五、资金流量项目与财务分析

五、资金流量项目管理：非营利组织的资金流量项目即收入和支出。

收入

指非营利组织为开展业务及其他活动，依法通过各种形式、各个渠道获得的非偿还性资金。收入管理主要是根据国家有关方针政策，对收入的方向、项目、范围、标准、用途、手续办法及收益分配进行管理。

支出

指非营利组织开展业务及其他活动发生的各项资金的耗费与损失。支出管理主要是根据制度规定和批准的预算，按现行的开支标准和有关法规，对支出的项目、范围、标准进行管理，督促各组织合理、节约使用资金，少花钱、多办事。

六、财务分析：财务分析是财务管理的重要手段和组成部分，是根据会计核算资料和其他有关资料，对非营利组织一定时期的全部或部分经济活动过程和财务收支过程及结果进行分析、研究、比较和评价。通过财务分析，可查明财务管理工作中的积极因素和消极因素，促进组织挖掘内部潜力，提高经济效益，保证各项工作任务的完成。

第20页：七、非营利组织的财务监督

七、非营利组织的财务监督：指根据国家有关方针、政策和财务制度的规定，对非营利组织的财务活动和其他有关的经济活动所进行的监察和维护，是保证财务活动有序进行的重要手段。

1. 财务监督的内容主要通过价值指标来进行，是对经济活动全过程的监督，主要有：

• 对单位预算的监督，包括对预算编制的监督和对预算执行全过程的监督；
• 对收入管理和核算的合规性、合法性、合理性的监督；
• 对支出的真实性、合法性的监督；
• 对财产物资的监督。

2. 财务监督的分类：按监督的时间顺序可分为事前监督、事中监督和事后监督；按照监督的范围和内容可分为全面监督和专项监督；按监督的组织方式可分为内部监督和外部监督。

第21页：一、收入的概念与含义

第三节 非营利组织收入、支出与费用的管理与核算

一、收入的管理与核算

1. 收入的概念与种类：非营利组织收入是指开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金，是实现其社会使命而获取资金的主要来源。收入具有以下几方面含义：

• 1）收入是开展业务活动及其他活动依法取得的，与业务活动无关的偶然性经济利益流入，一般不作为收入看待；
• 2）收入是非偿还性的资金流入，是可供组织支配的经济利益流入，未来不需要用组织的资产偿还；未来需要偿还的经济利益流入是组织的负债而不是收入；
• 3）收入将导致资产增加或者负债减少（或者二者兼而有之），最终增加组织的净资产，并导致经济利益或服务潜力的增加，只有导致净资产增加的经济利益流入才能作为收入核算；
• 4）收入是组织本身经济利益的实现，不包括为第三方代收的有关款项或其他资产等。

第22页：收入的分类

按照不同的分类标准，收入可以有不同的分类：

1）按照收入的来源

可分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入。

2）按照收入与其主要业务活动的关系

分为主要业务收入和其他收入。主要业务收入是开展基本业务活动所取得的收入；其他收入是指主要业务活动以外的其他业务活动所取得的收入，包括处置固定资产、无形资产的净收入等。

3）按照使用是否存在限制

收入分为限定性收入和非限定性收入。限定性收入指资产使用受到资产提供者所附条件限制而取得的收入；非限定性收入是指资产使用不受资产提供者所附条件限制和制约而取得的收入。

4）按照收入取得是否遵循等价交换原则

分为交换交易收入和非交换交易收入。交换交易收入是按照等价交换原则有偿取得的收入，如商品销售收入、提供服务收入等；非交换交易收入是无偿或部分无偿取得的收入，如捐赠收入、政府补助收入等。

第23页：收入的确认、计量与管理

2. 收入的确认和计量

收入的确认是指将某个项目作为一项收入正式入账并列入业务活动表的过程。按会计制度规定，收入的确认应该遵循权责发生制原则，符合收入的概念，并且满足收入确认的具体条件。收入的计量是指为了在业务活动表中确认和列报收入要素而确定其金额的过程。

3. 非营利组织收入的管理

1）主要业务收入的管理：包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益和商品销售收入等，具体内容和结构因组织的性质和类型不同而有所区别；2）其他收入的管理：指除上述主要业务活动收入以外的收入。

第24页：4. 非营利组织收入的核算

4. 非营利组织收入的核算

1）主要业务收入的核算

（1）捐赠收入的核算；（2）会费收入的核算；（3）提供服务收入的核算；（4）政府补助收入的核算；（5）投资收益的核算；（6）商品销售收入的核算。

2）其他收入的核算

对处置固定资产、无形资产净收入等其他业务收入进行核算。

第25页：二、费用的概念与种类

二、非营利组织费用的管理与核算

1. 费用的概念和种类：费用是指非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或服务潜力的流出。根据费用的用途和与业务活动的关系，非营利组织的费用一般包括：

• 业务活动成本
• 管理费用
• 筹资费用
• 其他费用

非营利组织的费用还可以按照性质分为：人员工资及福利费、折旧和摊销费、租金、水电费、邮电通讯费、资产减值损失、利息费用、税收费用等。

第26页：2. 费用的确认和计量

2. 费用的确认和计量：非营利组织应当在单位经济利益或服务潜力的经济资源已经流出本单位，其相关的未来经济利益或服务潜力预期将减少或者资产预期不能再带来未来经济利益或服务潜力，或者因此而承担了相关的负债时，确认相应的费用。

非营利组织在业务活动中发生的各项费用，包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用，应当在实际发生时按照其实际发生额计入当期费用。

第27页：3. 非营利组织费用的核算

3. 非营利组织费用的核算

• 1）业务活动成本的核算
• 2）管理费用的核算
• 3）筹资费用的核算
• 4）其他费用的核算

第28页：案例：中美税收政策比较

案例：中美非营利组织税收政策比较

第29页：一、美国对非营利组织的税收政策

20 世纪 70 年代以来，非营利组织在全球范围内蓬勃发展。鉴于其在弥补市场失灵、维护社会价值、促进公民精神等方面发挥的重要作用，世界各国都非常重视非营利组织的发展，运用税收政策促进其发展是共同做法。

一、美国对非营利组织的税收政策：凡是符合联邦税法 501C3、D、E、F 或 521 条款规定的组织称为非营利组织。根据联邦税法，非营利组织分为两大部分：一是为公众服务或使公众受益的部门，不仅本身免税，向其提供捐赠的捐赠者也享有法定扣除税金待遇；二是为会员服务或相互受益的部门，只有本身可免税，捐赠者不享有扣除税金待遇。

美国非营利组织的运作资金主要来源于政府资助、服务收入及社会捐赠。政府除直接拨款资助外，主要通过税收优惠进行间接支持，同时通过征收惩罚性税收和严格的税收管理来限制和规范其活动。税收优惠制度主要有免税制度与捐赠纳税人的税前扣除制度两种形式，免税范围包括：

• （1）公司所得税：经国内收入局核准认定后享有免税资格，其正常所得（政府拨款、社会捐赠和服务性收费）免交公司所得税，但开展的与免税事业不相关的业务所得不享受免税待遇；
• （2）财产税：各州及地方对享有免税资格的非营利组织所拥有的土地、房产等机构资产免除土地税和房产税；
• （3）联邦失业税：以宗教、慈善、教育等为宗旨的非营利组织支付给雇员的工薪免交联邦失业税，其他非营利组织年度内对其雇员支付的不超过 100 美元的工薪也免交失业税；
• （4）销售税：美国大多数州规定，享有免税资格的非营利组织在购买商品和劳务时免除销售税，此外还规定降低非营利机构寄发邮件的邮资费用。

第30页：美国的捐赠税前扣除与保障机制

美国对向非营利组织捐赠的纳税人允许其捐赠在税前扣除，主要包括：

• （1）个人所得税：个人向公益性组织的捐赠在不超过最高限额的范围内可以税前扣除，超出部分也可在不超过 5 年的期限里向后延转扣除，但向私人基金会捐赠的超出部分不得结转；
• （2）公司所得税：公司向享有受赠资格的公益组织的慈善捐赠在不超过最高扣除限额内税前扣除，存货的捐赠额被限定为该存货调整后的基值，但用于照顾病人、穷人、儿童或用于大学、研究机构等教育项目的除外；
• （3）遗产赠与税：向从事宗教、慈善、科学、文学或教育的组织以及用于上述目的的信托组织、退伍军人组织等的捐赠可以扣除，且没有扣除上限。

税收保障机制：（1）惩罚性税收：非营利公益组织与对其事务有实质性影响的个人进行交易并产生了有利于个人的“过多利益”，则征收相应的惩罚性税收；（2）税收管理：免税资格认定、运行性测试制度、申报制度、信息披露制度等均对非营利组织税收起到了良好的监督约束作用。

二、我国的非营利组织及其税收政策：我国将非营利组织分为公益性组织、社会团体和民办非企业单位。依据《公益事业捐赠法》，公益性组织分为公益性社会团体和公益性非营利事业单位两类。我国非营利组织的运作资金主要来源于政府资助，服务收入及社会捐赠所占比例相对较小。税收优惠政策大致分为两大类：一是对非营利组织的直接税收优惠，二是对向非营利组织捐赠的企业和个人的税收优惠。

第31页：我国非营利组织的税收优惠政策

我国对非营利组织本身的税收优惠政策基本上涵盖了与非营利组织相关的各个税种：

• （1）企业所得税：在收入总额中，公益性收入项目可以免除所得税；非营利性科研机构从事的主营业务收入按有关规定免征企业所得税，非主营业务收入用于改善研究开发条件的投资部分经税务部门审核批准后可抵扣应纳税所得额；公益性基金会在金融机构的基金存款取得的利息收入不征企业所得税。
• （2）房产税：国家机关、人民团体、军队自用的房产，由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产，宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产等三类非营利房产可以免征房产税；但出租的房产以及非自用的生产、营业用房产等按规定征收房产税。
• （3）营业税和增值税：非营利组织的 6 大类营业税均免税；直接用于科学研究、科学实验和教学进口的仪器设备免征增值税。
• （4）其他税种：包括关税、车船使用税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税、契税和车辆购置税等均有优惠政策。

对向非营利组织捐赠的企业和个人的税收优惠包括：（1）企业用于公益、救济、社会福利性的捐赠，对指定文化事业的捐赠以及向依法成立的社团组织缴纳的会费等，经主管税务机关审核后可享受不同的优惠政策；（2）个人向非营利组织捐赠、对指定文化事业的捐赠，以及个体工商户将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，经审核后可享受 5 大类不同的优惠政策。

第32页：比较结论与讨论题

总之，我国关于非营利组织自身及向非营利机构捐赠的免税法律法规和政策涵盖面很宽泛，但与美国成熟的非营利组织税收优惠和管制政策相比，我国的非营利组织税收政策还有很多问题，比如：

• 非营利机构与营利机构划分仍然不明确；
• 税收的法制条件不完善；
• 捐赠税收的扣除标准不统一；
• 投资行为与捐资行为混淆；
• 税收减免力度有限。

借鉴美国的经验完善我国非营利组织的税收优惠政策十分必要。

资料来源：http://www.chinapo.gov.cn，根据王学栋等的文章《中美非营利组织税收政策探微》整理，有删节。

讨论题

• 美国的非营利组织是按什么标准享受税收优惠的？
• 我国对非营利组织的税收优惠存在些什么问题，关键问题是什么？
• 你认为我国应怎样应用税收优惠政策提高社会主体捐赠的积极性？