第1页：财务控制的作用
第一节财务控制含义与种类
- 财务控制是财务管理的重要环节，并与财务预测、财务决策、财务分析一起构成财务管理系统，因而是财务管理系统的重要组成内容
- 在企业的经济控制系统中，财务控制是最具有连续性、系统性和综合性的子系统
第2页：财务控制章节要点
- 一、财务控制的含义与特征
- 二、财务控制的基本原则
- 三、财务控制的种类第一节财务控制含义与种类
第3页：财务控制的含义与特征
一、财务控制的含义与特征
- （一）财务控制的含义财务控制是指按照一定的程序和方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实及实现财务预算的过程
- （二）财务控制的特征1、以价值控制为手段。2、以综合经济业务为控制对象。3、以现金流量控制为日常控制的内容
第4页：财务控制的基本原则
二、财务控制的基本原则目的性原则充分性原则及时性原则认同性原则经济性原则客观性原则灵活性原则适应性原则协调性原则简明性原则
第5页：财务控制的种类（上）
1、按内容分：一般控制和应用控制两类
- 2、按功能分：预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制
- 3、按时序分：事前财务控制、事中财务控制和事后财务控制三类。三、财务控制的种类
第6页：财务控制的种类（下）
三、财务控制的种类4、按主体分：出资者财务控制、经营者财务控制和财务部门的财务控制
- 5、按依据分：预算控制和制度控制
- 6、按对象分：收支控制和现金控制
- 7、按手段分：定额控制和定率控制
第7页：财务控制要素与方式要点
- 一、财务控制的要素
- 二、财务控制的方式第二节财务控制的要素与方式
第8页：财务控制的要素
一、财务控制的要素财务控制是企业内部控制和风险管理的一个重要方面，依据内部控制和风险管理的基本原理，将财务控制的基本要素划分为：目标设定事件识别风险应对信息和沟通监控控制活动风险评估控制环境
第9页：财务控制的方式
- 授权批准控制
- 职务分离控制
- 全面预算控制
- 财产保全控制
- 独立检查控制
- 业绩评价控制二、财务控制的方式
第10页：授权批准控制
（一）授权批准控制
- 授权控制是指在某项财务活动发生之前，按照既定的程序对其正确性、合理性、合法性加以审核，并确定是否让其发生所进行的控制。授权控制是一种事前控制
- 授权控制的方法是通过授权通知书来明确授权事项和使用金额的限额
- 授权的方式通常有一般授权和特别授权两种
- 授权控制体系要求：
- 企业所有人员不经合法授权，不能行使相应权力。不经合法授权，任何人不能审批；有权授权的人则应在规定的权限范围内行事，不得超越授权
- 企业的所有业务不经授权不能执行
第11页：职务分离控制
（二）职务分离控制
- 职务分离控制是指对处理某种经济业务所涉及的职责分派给不同的人员，使每个人的工作都是对其他有关人员的工作的一种自动检查
- 职务分离的主要目的是预防和及时发现职工在履行职责过程中产生错误和舞弊行为
- 财务分离控制要求做到：（1）任何业务尤其是货币资金收支业务的全过程，不能由某一个岗位或某一个人包办
- （2）经济业务的责任转移环节不能由某一个岗位单独办理
- （3）某一岗位履行职责情况绝不能由其自己说了算
- （4）财务权力的行使必须接受定期独立审查
第12页：全面预算控制
（三）全面预算控制全面预算控制是以全面预算为手段，对企业财务收支和现金流量所进行的控制。全面预算应注意以下环节：
- 1、建立预算体系，包括确定预算目标、标准和程序
- 2、预算的编制和审定
- 3、预算指标的下达及相关责任人或部门的落实
- 4、预算执行的授权
- 5、预算执行过程的监督
- 6、预算差异的分析与调整
- 7、预算业绩的考核
第13页：财产保全控制
（四）财产保全控制财产保全控制是最传统的财务控制方法。具体包括：1、限制接触财产：限制非授权人接触某项资产，建立必要的防护措施，确保资产的安全完整
- 2、定期盘点清查：定期盘点和账实核对不应由担任保管或担任记录事务的人员单独进行
- 3、记录保护：即严格限制接近会计记录与业务记录的人员，对重要的数据资料应当备份
- 4、财产保险：通过对资产投保（如火灾险、盗窃险、责任险等），增加实物受损补偿机会
- 5、财产记录监控，建立资产个体档案，对资产增减变动及时全面予以记录
第14页：独立检查控制
（五）独立检查控制
- 独立检查控制是指由业务执行者以外的人员对已执行的业务的正确性所进行的验证，又称内部稽核
- 内部稽核包括凭证与凭证、凭证与账簿、账簿与账簿、账簿与报表、书面记录与实物之间的核对，也包括对一些计算表、汇总表、调节表、分析表的复核
第15页：业绩评价控制
（六）业绩评价控制
- 业绩评价，是指将实际业绩与其评价标准，如前期业绩、预算和外部基准尺度进行比较，对营运业绩等所进行的评价
- 财务控制的最终效率取决于是否有切实可行的奖罚制度，以及是否严格执行这一制度。奖罚制度及其执行包括以下内容：
- （1）奖罚制度必须结合各责任中心的预算责任目标制定，体现公平、合理、有效的原则
- （2）要形成严格的考评机制
- （3）要把过程考核与结果考核结合起来，把即时奖罚与期间奖罚结合起来
第16页：责任中心要点
- 一、责任中心的含义与特征
- 二、成本中心
- 三、利润中心
- 四、投资中心第三节责任中心
第17页：责任中心的含义与特征
一、责任中心的含义与特征
- 责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部（责任）单位
- 责任中心通常具有以下特征：1、责任中心是一个责权利结合的实体。2、责任中心具有承担经济责任的条件。3、责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的。4、责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。5、责任中心便于进行责任会计核算或单独核算
第18页：成本中心
二、成本中心（一）成本中心的含义成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。（二）成本中心的类型成本中心分为技术性成本中心和酌量性成本中心。（三）成本中心的特点
- 成本中心只考评成本费用而不考评收益
- 成本中心只对可控成本承担责任
- 成本中心只对责任成本进行考核和控制
第19页：成本中心的考核指标
（四）成本中心的考核指标成本中心的考核指标主要采用相对指标和比较指标，包括成本（费用）变动额和变动率两指标。
第20页：利润中心
三、利润中心
- （一）利润中心的含义利润中心是指对利润负责的责任中心
- （二）利润中心的类型利润中心分为自然利润中心与人为利润中心两种
- （三）利润中心的成本计算1、利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。2、利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本
第21页：利润中心考核标准（一）
（四）利润中心的考核标准1、当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是：值得说明的是，如果可控成本中包含可控固定成本，就不完全等于变动成本总额。但一般而言，利润中心的可控成本是变动成本。
第22页：利润中心考核标准（二）
2、当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标主要是以下几种：
第23页：投资中心
四、投资中心（一）投资中心的含义投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心
- 投资中心是企业最高层次的责任中心，一般应向公司的总经理或董事会直接负责
- 投资中心的管理特征是较高程度的分权管理。一般而言，大型集团所属的子公司、分公司、事业部往往都是投资中心
第24页：投资中心与利润中心的区别
投资中心与利润中心的区别主要有：1、权利不同。利润中心没有投资决策权，它只是在企业投资形成后进行具体的经营；而投资中心则不仅在产品生产和销售上享有较大的自主权，而且能相对独立地运用所掌握的资产，有权购建或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力。2、考核办法不同。考核利润中心业绩时，不联系投资多少或占用资产的多少，即不进行投入产出的比较；相反，考核投资中心业绩时，必须将所获得的利润与所占用的资产进行比较。在组织形式上，成本中心一般不是独立法人，利润中心可以是也可以不是独立法人，而投资中心一般是独立法人。
第25页：投资中心的考核指标
（二）投资中心的考核指标1、投资利润率=利润/投资额×100%2、剩余收益=息税前利润-总资产占用额×规定或预期的总资产息税前利润以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低投资报酬率，该项投资便是可行的。体现投入产出关系避免本位主义特点
第26页：责任预算报告与业绩考核要点
- 一、责任预算
- 二、责任报告
- 三、业绩考核第四节责任预算、责任报告与业绩考核
第27页：责任预算
一、责任预算
- （一）责任预算的含义责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算
- （二）责任预算的编制1、责任预算的编制程序。2、责任预算的编制程序与企业组织结构的关系
第28页：责任报告
二、责任报告责任报告是对各个责任中心执行责任预算情况的系统概括和总结。责任报告的形式主要有报表、数据分析和文字说明等。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。在揭示差异时，还必须对重大差异予以定量分析和定性分析。定量分析旨在确定差异的发生程度，定性分析旨在分析差异产生的原因。
第29页：责任报告与反馈控制
责任报告是对各个责任中心执行责任预算情况的系统概括和总结。根据责任报告，可进一步对责任预算执行差异的原因和责任进行具体分析，以充分发挥反馈作用。反馈控制的流程
第30页：业绩考核
业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。责任中心的业绩考核有狭义和广义之分:狭义：仅指对各责任中心的价值指标考核。广义：还包括对各责任中心的非价值责任指标的完成情况进行考核。
第31页：三类责任中心的业绩考核
三、业绩考核
- （一）成本中心业绩考核以责任报告为依据，将实际成本与预算成本或责任成本进行比较，确定两者差异的性质、数额以及形成原因的考核
- （二）利润中心业绩考核以销售收入、边际贡献和息税前利润为重点进行分析、评价
- （三）投资中心业绩考核投资中心业绩考核，除收入、成本和利润指标外，考核重点应放在投资利润率和剩余收益两项指标上
第32页：责任结算与核算要点
- 一、内部转移价格
- 二、内部结算方式
- 三、责任成本的内部结转第五节责任结算与核算
第33页：内部转移价格
一、内部转移价格
- （一）内部转移价格的含义内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准
- （二）内部转移价格的制定原则1、全局性原则2、公平性原则3、自主性原则4、重要性原则从企业总体看，内部转移价格无论怎样变动，企业利润总额不变，变动的只是企业内部各责任中心的收入或利润的分配份额
第34页：市场价格
（三）内部转移价格的类型1、市场价格市场价格是根据产品或劳务的市场价格作为基价的价格。遵循以下三条原则：
- （1）当供应方愿意对内销售，且售价不高于市价时，使用方有购买的义务，不得拒绝“购进”
- （2）当供应方售价高于市场价格，使用方有转向市场购入的自由
- （3）当供应方宁愿对外界市场销售，则应有尽量不对内销售的权利
第35页：协商价格
2、协商价格协商价格也可称为议价，是企业内部各责任中心以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商所确定的为双方所接受的价格。协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格应由各相关责任中心在这一范围内协商议定。协商价格也存在一定的缺陷：一是协商定价的过程要花费人力、物力和时间；二是协商定价各方往往会相持不下，需企业高层领导裁定，这样，弱化了分权管理的作用。
第36页：双重价格
3、双重价格双重价格就是针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格所制订的价格。双重价格有两种形式：
- （1）双重市场价格
- （2）双重转移价格采用双重价格的前提条件是：内部转移的产品或劳务有外部市场，供应方有剩余生产能力，而且其单位变动成本要低于市价
第37页：成本转移价格
4、成本转移价格成本转移价格就是以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转移价格。广泛的成本转移价格有三种：
- （1）标准成本，即以产品（半成品）或劳务标准成本作为内部转移价格
- （2）标准成本加成，即按产品（半成品）或劳务的标准成本加计一定的合理利润作为计价的基础
- （3）标准变动成本，是以产品（半成品）或劳务的标准变动成本作为内部转移价格
第38页：内部结算方式
二、内部结算方式
- （一）内部支票结算方式内部支票结算方式是指由付款一方签发内部支票通知内部银行从其账户中支付款项的结算方式
- （二）转账通知单方式转账通知单方式是由收款一方根据有关原始凭证或业务活动证明签发转账通知单，通知内部银行将转账通知单转给付款一方，让其付款的一种结算方式
- （三）内部货币结算方式内部货币结算方式是使用内部银行发行的限于企业内部流通的货币（包括内部货币、资金本票、流通券、资金券等）进行内部往来结算的一种方式
第39页：责任成本的内部结转
三、责任成本的内部结转
- 责任成本的内部结转又称责任转账，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程
- 责任转账的目的是为了划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿
- 责任转账的方式有内部货币结算方式和内部银行转账方式
